Образец заполнения счета-фактуры. Заполнение счет-фактуры по новым правилам: какие требования контрагентов оправданы, а какие нет Заполнение гр 2 а счета фактуры

Вопрос: ...Является ли указание в строке 2 счета-фактуры только полного наименования продавца в соответствии с учредительными документами (без указания сокращенного наименования) причиной для отказа в вычете суммы НДС, указанной в данном счете-фактуре, учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 17.12.2009 n 318-ФЗ, если при этом остальные требования, установленные для применения налоговых вычетов, соблюдены? (Консультация эксперта, 2010)

Вопрос: Является ли указание в строке 2 счета-фактуры только полного наименования продавца в соответствии с учредительными документами (без указания сокращенного наименования) причиной для отказа в вычете суммы НДС, указанной в данном счете-фактуре, учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость", если при этом остальные требования, установленные для применения налоговых вычетов, соблюдены?
Ответ: Пунктом 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
На основании п. 2 ст. 169 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" (далее - Закон N 318-ФЗ)) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Согласно пп. 2 п. 5 и пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
Как указано в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), в строке 2 "Продавец" счета-фактуры указывается полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Ранее, до внесения в Правила изменений Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451, в Правилах устанавливалось, что в строке 2 "Продавец" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами.
ФНС России в Информационном сообщении от 23.06.2009 "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.05.2009 N 451" отметила, что вне зависимости от того, что Правительство РФ Постановлением N 451 изменило союз "или" на союз "и", при заполнении налогоплательщиками строки 2 счета-фактуры, в которой указывается наименование продавца, налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем, в том случае, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименование, соответствующее учредительным документам.
Данную точку зрения подтвердил и Минфин России.
Так, в Письме от 28.07.2009 N 03-07-09/34 финансовое ведомство отмечает, что нормами НК РФ порядок указания в счетах-фактурах полного или сокращенного наименования налогоплательщика не регламентирован, следовательно, указание в строке 2 счетов-фактур полного или сокращенного наименования продавца в соответствии с учредительными документами не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, указанных в таких счетах-фактурах.
Законом N 318-ФЗ п. 2 ст. 169 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 318-ФЗ данный Закон вступил в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 22.12.2009), за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 318-ФЗ установлен иной порядок вступления их в силу.
Пунктом 5 ст. 4 Закона N 318-ФЗ установлено, что положения п. 2 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 318-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010.
Внесение указанных изменений в п. 2 ст. 169 НК РФ не влияет на решение вопроса о правомерности либо неправомерности применения налоговых вычетов в случае, если в строке 2 счета-фактуры указано только полное наименование продавца в соответствии с учредительными документами (без указания сокращенного наименования), следовательно, указанные выше разъяснения, данные ФНС России и Минфином России, можно применять и к правоотношениям, возникшим после 01.01.2010.
Таким образом, указание в строке 2 счета-фактуры только полного наименования продавца в соответствии с учредительными документами (без указания сокращенного наименования) не является причиной для отказа в вычете суммы НДС, указанной в данном счете-фактуре применительно к правоотношениям, возникшим как до 01.01.2010, так и после указанной даты.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
21.01.2010

Налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименование организации. Об этом ФНС России сообщила на своем сайте.

Разъяснения даны в связи изменениями в правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, которые внесены постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451.

После проведенной в 2004 году в России реорганизации органов государственной власти Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу. При этом функции по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности и по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах были переданы Министерству финансов Российской Федерации.

ФНС России, находящаяся в ведении Минфина России, в рамках закрепленных полномочий, по поручению Минфина России подготавливает определенные предложения и направляет их в Минфин России.

Так, в связи с принятием Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, которым внесены изменения и дополнения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса, ФНС России по поручению Минфина России проводила работу по подготовке предложений по внесению изменений и дополнений в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, определяющее в целях применения НДС порядок работы со счетами-фактурами, журналами выставленных и полученных счетов-фактур, книгами продаж и покупок. Сфера предлагаемых изменений и дополнений была строго ограничена законодательными нововведениями.

Минфин России, в свою очередь, проработав предложения ФНС России, сформировал свои предложения по внесению изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам. Предложения Минфина России прорабатывались и согласовывались Минэкономразвития России и Минюстом России. Окончательный согласованный с указанными ведомствами вариант предложений по внесению изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам Минфин России 4 мая разместил на своем официальном сайте (в рубрике «Нормативная и правовая информация», в подрубрике «Проекты нормативно-правовых актов Минфина России») и направил на утверждение в Правительство РФ.

Согласно информации, располагавшейся на сайте Минфина России, проект изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам в отношении заполнения строки 2 счета-фактуры содержал лишь дополнения, касающиеся порядка заполнения этой строки налоговыми агентами — покупателями, перечисленными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса, в отношении которых употреблен союз «или». При этом указанный проект изменений и дополнений в постановление по счетам-фактурам не касался замены ранее действовавшей редакции, а именно, союза «или» на союз «и» при описании порядка заполнения строки 2 счета-фактуры налогоплательщиками — продавцами.

Вне зависимости от того, что Правительство Российской Федерации постановлением № 451 от 26.05.2009 изменило союз «или» на союз «и», при заполнении налогоплательщиками строки 2 счета-фактуры, в которой указывается наименование продавца, налоговые органы не будут рассматривать как ошибку при заполнении счета-фактуры, влекущую отказ в применении налоговых вычетов покупателем, в том случае, если в строке 2 счета-фактуры продавцом указано только полное или только сокращенное наименования, соответствующие учредительным документам.

Указанная позиция ФНС России направлена на согласование в Минфин России и после согласования будет доведена до сведения налоговых органов и налогоплательщиков.

Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк. Строка 4 «Грузополучатель» Полное или сокращенное наименование, адрес, в соответствии с учредительными документами. Если счет-фактура составляется налоговым агентом или на выполнение работы (оказание услуги), в этой строке ставится прочерк. Строка 5 «К платежно-расчетному документу» Если счет-фактура составляется при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк. Строка 7 «Валюта» Цифровой код по ОК валют (Постановление Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст). Если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код. Важно! В у.е.

Инструкция по заполнению счетов-фактур

Минфин России, УФНС России по г. Москве разъясняют, что в счете-фактуре, который выставлен обособленному подразделению, должны быть указаны наименование и почтовый адрес грузополучателя — обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /36). Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 03-1-03/).
В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование фактического грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.
д. (Письма ФНС России от 01.01.2001 N 3-1-11/ , УФНС России по г.

Как заполнить счет-фактуру правильно

Как изначально оговаривалось, продавцом будет являться головное подразделение, поэтому в данной строке следует указать точное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами (Письмо Минфина России от 26 января 2012 N /03), Финансовое ведомство ссылается на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137. Заметим, что и ранее ведомство давало аналогичные разъяснения (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /15).


— Строка (2б) «ИНН/КПП». При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 2б указывается ИНН налогоплательщика-продавца — головной организации, а КПП соответствующего обособленного подразделения организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /06). — Строка (3) «Грузоотправитель и его адрес».

Как заполнить адрес в счете-фактуре: строка 2а и 6а

Инфо

Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением № 1137 (далее – Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2016 № 03-07-14/65748):– для юридических лиц – адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;– для индивидуальных предпринимателей – место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП). Ранее в строках строк 2а и 6а счета-фактуры необходимо было указывать, соответственно, место нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя.

Заполнение строки 2б счет-фактуры при отгрузки из оп

Графы: Графа 2 «Единица измерения» При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.


Графа 2 «Код» Графа 2 и 2а заполняется в соответствии с ОК 015-94 (МК 002-97). «Общероссийский классификатор единиц измерения» (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 366).


Графа 3 «Количество (объем)» При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Внимание

Графа 4 «Цена (тарифа) за единицу измерения» При отсутствии показателя ставится прочерк. При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.


Графа 6 «В том числе сумма акциза» При отсутствии показателя вносится запись «без акциза». При получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок ставится прочерк.

Строки 2 2а 2б счета-фактуры

НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ. Во исполнение данной нормы принято и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС” (далее – Постановление № 1137). В указанное Постановление постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.10.2017. В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а “Адрес” и 6а “Адрес” счета-фактуры.
Так, на основании пп.пп. “г”, “к” п.

Бухгалтерские и юридические услуги

Получить полный текст — Строка (6б) «ИНН/КПП». При выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения указывается КПП обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /36). Заметим, что в случае если организация реализует (приобретает) товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (п.1 раздела 2 Постановления Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137, Письмо Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N /32).

"Налоговый вестник", 2009, N 10

Как указывалось ранее, с учетом журнального формата Краткий справочник по заполнению счетов-фактур (далее - Справочник) разделен на три части.

Первая часть (опубликована в предыдущем номере журнала) включает введение, принципы работы со Справочником, общие требования к счету-фактуре, обязательным реквизитам, заполнению и исправлению счетов-фактур, требования и пояснения по их подписанию.

Вторая часть Справочника раскрывает требования и пояснения по заполнению строк счетов-фактур.

Порядок представления пояснений по строкам счета-фактуры

Форма счета-фактуры приведена в Приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 26.05.2009) (далее - Приложение, Правила, Постановление N 914). Приведем нумерацию строк счета-фактуры в соответствии с разделом "Состав показателей счета-фактуры" Правил:

  1. Счет-фактура N ___ от "__" __________.
  2. Продавец.

2а. Адрес.

2б. ИНН/КПП продавца.

  1. Грузоотправитель и его адрес.
  2. Грузополучатель и его адрес.
  3. К платежно-расчетному документу N ___ от "__" _________.
  4. Покупатель.

6а. Адрес.

6б. ИНН/КПП покупателя.

В настоящем Справочнике требования и пояснения по заполнению счетов-фактур даны отдельно по каждому реквизиту счета-фактуры - по каждой строке, по каждой графе и подписям.

При этом по каждой строке счета-фактуры указываются:

  • ее номер и наименование (из формы счета-фактуры, приведенной в Постановлении N 914);
  • требования из п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ (в ред. от 28.04.2009) по счетам-фактурам, выставляемым при реализации имущественных прав, относящиеся к этой строке;
  • требования из п. 5.1 ст. 169 НК РФ (в ред. от 28.04.2009) по счетам-фактурам, выставляемым при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, относящиеся к этой строке (в дальнейшем в ряде случаев фраза "при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав", будет заменяться для краткости фразой "при получении авансов");
  • разъяснения по Составу показателей счета-фактуры, приведенные в Постановлении N 914;
  • пояснения Минфина России и ФНС России (приведенные в табличной форме), относящиеся к этой строке.

Требования п. п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ включают номер и полную формулировку подпункта НК РФ, относящегося к данной строке. При этом следует учитывать, что требования приведенного подпункта могут относиться не только к данной строке, но и к другим строкам счета-фактуры. Так, требования пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ (наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя) относятся к строкам 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б и указываются в пояснении к каждой из этих строк в полной формулировке.

Построчные пояснения Строка 1 "Счет-фактура N ___ от "__" _______ (1)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 1:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры";
  • из Постановления N 914: "порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 1.

Таблица 1

Пояснение Основание Содержание пояснения
Нумерация счетов-
фактур производится
в порядке
возрастания номеров
в целом по
организации.
При выдаче счетов-
фактур обособленными
подразделениями
возможно
резервирование
номеров за этими
подразделениями или
добавление к номеру
соответствующего
индекса.
Это должно быть
закреплено в учетной
политике организации
Письмо ФНС России
от 06.07.2005
N 03-1-04/1166/13@
"...Если организация реализует
товары (выполняет работы,
оказывает услуги) через
обособленные структурные
подразделения, счета-фактуры
оформляются в следующем порядке:
- счета-фактуры на отгруженные
товары (выполненные работы,
оказанные услуги) выставляются
покупателям обособленными
структурными подразделениями;
- нумерация счетов-фактур
производится в порядке
возрастания номеров в целом по
организации. Возможно как
резервирование номеров по мере их
выборки, так и присвоение
составных номеров с индексом
обособленного подразделения;
журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж ведутся
структурными подразделениями в
виде разделов единых журналов
учета, единых книг покупок и
продаж организации". "Порядок
оформления счетов-фактур, книг
покупок и продаж должен быть
отражен в учетной политике
организации для целей
налогообложения"
Дата счета-фактуры
не должна быть
позднее пяти дней
со дня отгрузки
товаров (окончания
выполнения работ,
оказания услуг)
Письмо Минфина
России
от 05.12.2008
N 03-07-09/40
"В соответствии с п. 3 ст. 168
Налогового кодекса Российской
Федерации при реализации товаров
(работ, услуг) счета-фактуры
выставляются не позднее пяти дней
считая со дня отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания
услуг). В связи с этим не позднее
пяти дней после передачи в
установленном порядке на баланс
инвестора объекта, законченного
капитальным строительством,
организация, выполняющая функции
заказчика, выставляет инвестору
счет-фактуру по соответствующему
объекту"
Даты счета-фактуры
должны
соответствовать
фактическим датам
их выписки
Письмо Минфина
России
от 08.12.2004
N 03-04-11/217
"...Выставление счетов-фактур
с датами, не соответствующими
фактическим датам их выписки, не
допускается"
Счета-фактуры по
полученным авансам
выставляются не
позднее пяти
календарных дней,
считая со дня
получения указанных
сумм оплаты
(частичной оплаты).
Если в течение этих
пяти дней
осуществляется
отгрузка товаров
(выполнение работ,
оказание услуг,
передача
имущественных прав)
в счет этого аванса,
счета-фактуры
по этому авансу
выставлять
покупателю не надо
Письмо Минфина
России
от 06.03.2009
N 03-07-15/39
"Согласно пункту 3 статьи 168
Кодекса при получении сумм оплаты
(частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания
услуг, передачи имущественных
прав), реализуемых на территории
Российской Федерации,
соответствующие счета-фактуры
выставляются не позднее пяти

получения указанных сумм оплаты
(частичной оплаты).
В случае если в течение пяти
календарных дней, считая со дня
получения предварительной оплаты
(частичной оплаты),
осуществляется отгрузка товаров
(выполнение работ, оказание
услуг, передача имущественных
прав) в счет этой оплаты
(частичной оплаты), то счета-
фактуры по предварительной оплате
(частичной оплате) выставлять
покупателю не следует"
При многократной
отгрузке товаров
в течение дня в
адрес одного
покупателя по всем
этим отгрузкам
за указанный день
счет-фактуру можно
составлять одну
общую. При этом
надо соблюсти
пятидневный срок со
дня отгрузки данных
товаров
Письмо Минфина
России
от 11.09.2008
N 03-07-09/28
"...Если договорами на поставку
товаров предусмотрены
особенности, связанные
с ежедневной многократной
отгрузкой в адрес одного
покупателя продуктов питания, то,
по нашему мнению, составление
счетов-фактур и их выставление
покупателям возможно производить
один раз в день не позднее пяти
дней считая со дня отгрузки этих
продуктов питания"
По договорам
с непрерывными
долгосрочными
поставками товаров
(оказанием услуг)
в адрес одного и
того же покупателя
составлять счета-
фактуры по оплате
(частичной оплате),
полученной в счет
таких поставок
товаров (оказания
услуг), и выставлять
их покупателям
возможно не реже
одного раза в месяц
не позднее 5-го
числа месяца,
следующего за
истекшим месяцем.
При этом составление
счетов-фактур должно
производиться
поставщиками в
налоговом периоде,
когда получена
сумма
предварительной
оплаты (частичной
оплаты).
В таких счетах-
фактурах следует
указывать сумму
предварительной
оплаты (частичной
оплаты), полученной
в соответствующем
месяце, в счет
которой в этом
месяце товары
(услуги) не
отгружались
(не оказывались)
Письмо Минфина
России
от 06.03.2009
N 03-07-15/39
"По договорам на поставку товаров
(оказание услуг),
предусматривающим особенности,
связанные с непрерывными
долгосрочными поставками товаров
(оказанием услуг)
в адрес одного и того же
покупателя (например, поставка
электроэнергии, нефти, газа,
оказание услуг связи), составлять
счета-фактуры по оплате
(частичной оплате), полученной в
счет таких поставок товаров
(оказания услуг), и выставлять их
покупателям, по нашему мнению,
возможно не реже одного раза
в месяц не позднее 5-го числа
месяца, следующего за истекшим
месяцем. При этом составление
счетов-фактур должно
производиться поставщиками
в том налоговом периоде,
в котором получена сумма
предварительной оплаты (частичной
оплаты). Такой порядок возможен,
так как Кодексом не определено
понятие оплаты (частичной
оплаты), поэтому в данном случае
предварительной оплатой
(частичной оплатой) можно считать
разницу, образовавшуюся по итогам
месяца между полученными суммами
оплаты (частичной оплаты) и
стоимостью отгруженных в данном
месяце товаров (оказанных услуг).
В таких счетах-фактурах следует
указывать сумму предварительной
оплаты (частичкой оплаты),
полученной в соответствующем
месяце, в счет которой в этом
месяце товары (услуги) не
отгружались (не оказывались)"
Счет-фактура
налоговыми агентами,
указанными в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
(см. пояснения
к строке 2),
выписывается не
позднее пяти
календарных дней,
считая со дня
предварительной
оплаты или оплаты
принятых на учет
товаров (работ,
услуг)
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"О порядке
составления
счетов-фактур
налоговыми
агентами"
"Налоговый агент составляет счет-
фактуру при исчислении суммы
налога, подлежащей уплате в
бюджет. Исчисление суммы налога
производится налоговым агентом,
указанным в пунктах 2 и 3 статьи
161 Кодекса при оплате товаров
(работ, услуг), т.е. либо в
момент их предварительной оплаты
(в полном объеме или при
частичной оплате) либо в момент
оплаты принятых на учет товаров
(работ, услуг).
Соответственно счет-фактура
выписывается не позднее пяти
календарных дней, считая со дня
указанной выше предварительной
оплаты или оплаты принятых на
учет товаров (работ, услуг)"

Строка 2 "Продавец ____________________ (2)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 2:

  • из Постановления N 914: "полное и сокращенное наименование продавца документами. При составлении счета-фактуры в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога".

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели:

  • приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц (выступающие продавцом), не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать (из выплачиваемой продавцу суммы дохода) и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога;
  • арендующие у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федерального имущества, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога;
  • приобретающие (получающие) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 2.

Таблица 2

Пояснение Основание Содержание пояснения
В строке 2 счета-
фактуры можно
указывать только
полное или только
сокращенное
наименования,
соответствующие
учредительным
документам
Информационное
сообщение
ФНС России
от 23.06.2009
"О Постановлении
Правительства
Российской
Федерации
от 26.05.2009
N 451" (источник:
www.nalog.ru)
"Согласно информации,
располагавшейся на сайте Минфина
России, проект изменений и
дополнений в Постановление по
счетам-фактурам в отношении
заполнения строки 2 счета-фактуры
содержал лишь дополнения,
касающиеся порядка заполнения
этой строки налоговыми агентами -
покупателями, перечисленными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса, в отношении
которых употреблен союз "или".
При этом указанный проект
изменений и дополнений в
Постановление по счетам-фактурам
не касался замены ранее
действовавшей редакции, а именно,
союза "или" на союз "и" при
описании порядка заполнения
строки 2 счета-фактуры
налогоплательщиками-продавцами.
Вне зависимости от того, что
Правительство Российской
Федерации Постановлением от
26.05.2009 N 451 изменило союз
"или" на союз "и", при заполнении
налогоплательщиками строки 2
счета-фактуры, в которой
указывается наименование
продавца, налоговые органы не
будут рассматривать как ошибку
при заполнении счета-фактуры,
влекущую отказ в применении
налоговых вычетов покупателем,
в том случае, если в строке 2
счета-фактуры продавцом указано
только полное или только
сокращенное наименования,
соответствующие учредительным
документам.
Указанная позиция ФНС России
направлена на согласование
в Минфин России и после
согласования будет доведена до
сведения налоговых органов и
налогоплательщиков"
При реализации
товаров (работ,
услуг) обособленными
подразделениями в
стр. 2 "Продавец"
как продавец
указывается
организация
Письмо Минфина
России
от 01.04.2009
N 03-07-09/15


через свои подразделения, не


товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) могут


организации. При этом при
заполнении счетов-фактур по
товарам, реализованным
подразделениями, в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес"
указываются реквизиты

"ИНН/КПП продавца" - КПП
соответствующего структурного
подразделения; в строке 3

наименование и почтовый адрес
структурного подразделения"
При составлении
счета-фактуры
налоговыми агентами,
указанными в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
в стр. 2 указывается
полное или
сокращенное
наименование
продавца (указанного
в договоре с
налоговым агентом),
за которого
налоговый агент
исполняет
обязанность по
уплате налога
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@

налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской

- в строке 2 счета-фактуры -
полное или сокращенное
наименование продавца (указанного
в договоре с налоговым агентом),
за которого налоговый агент
исполняет обязанность по уплате
налога"

Строка 2а "Адрес ____________________ (2а)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 2а:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из Постановления N 914: "место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указывается место нахождения продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 3.

Таблица 3

Пояснение Основание Содержание пояснения
Адрес указывается
в соответствии
с учредительными
документами, а не
фактический
(почтовый) адрес
Письмо Минфина
России
от 31.03.2008
N 03-07-11/129

указывается место нахождения
организации-продавца
в соответствии с учредительными
документами, а в строке 6а -
место нахождения покупателя
в соответствии с учредительными
документами. Таким образом, в

адреса продавца и покупателя в

документами, а не фактические
(почтовые) адреса"
В адресе слова
"Российская
Федерация" можно
не указывать
Письмо Минфина
России
от 31.03.2008
N 03-07-11/129
"Счета-фактуры, в которых в

указываются слова "Российская
Федерация", не являются
составленными с нарушением


Правилами"
При реализации
товаров (работ,
услуг) обособленными
подразделениями
в стр. 2а "Адрес"
указываются
реквизиты
организации-продавца
Письмо Минфина
России
от 01.04.2009
N 03-07-09/15
"В случае если товары (работы,
услуги) реализуются организациями
через свои подразделения, не
являющиеся юридическими лицами,
то счета-фактуры по отгруженным
товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) могут
выписываться покупателям этими
подразделениями только от имени
организации. При этом при
заполнении счетов-фактур по
товарам, реализованным
подразделениями, в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес"
указываются реквизиты
организации-продавца; в строке 2б
"ИНН/КПП продавца" - КПП
соответствующего структурного
подразделения; в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" -
наименование и почтовый адрес
структурного подразделения"
При составлении
счета-фактуры
налоговыми агентами,
указанными в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
в стр. 2а
указывается место
нахождения продавца
(указанного
в договоре с
налоговым агентом),
за которого
налоговый агент
исполняет
обязанность по
уплате налога
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской

...- в строке 2а счета-фактуры -
место нахождения продавца
(указанного в договоре с
налоговым агентом), за которого
налоговый агент исполняет

Строка 2б "ИНН/КПП продавца ____________________ (2б)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 2б:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из Постановления N 914: "идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры налоговыми агентами, указанными в пункте 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставятся прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца (указанного в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 4.

Таблица 4

Пояснение Основание Содержание пояснения
При реализации
продукции через
свое обособленное
подразделение
указывается ИНН -
организации, а
КПП - обособленного
подразделения
Письмо Минфина
России
от 22.10.2008
N 03-07-09/33
"Если товары реализуются
организацией через свои
подразделения, счета-фактуры по
отгруженным товарам (работам,
услугам) могут выписываться этими
подразделениями покупателям
только от имени организации. При
этом при заполнении счетов-фактур
по товарам, реализованным
подразделениями указанной
организации, в строке 2б "ИНН/КПП
продавца" указывается КПП
При составлении
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. 3
ст. 161 НК РФ в
стр. 2б указывается
идентификационный
номер и код причины
постановки на учет
продавца (указанного
в договоре с
налоговым агентом),
за которого
налоговый агент
исполняет
обязанность по
уплате налога
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации указывается следующее:
- в строке 2б счета-фактуры
(налоговым агентом, указанным
в пункте 3 статьи 161 Налогового
кодекса Российской Федерации) -
идентификационный номер и код
причины постановки на учет
продавца (указанного в договоре
с налоговым агентом), за которого
налоговый агент исполняет
обязанность по уплате налога"
При составлении
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. 2
ст. 161 НК РФ в
стр. 2б ставится
прочерк
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
- налоговыми агентами,
перечисленными в пункте 2
статьи 161 Кодекса, - по стр. 2б
счета-фактуры"

Строка 3 "Грузоотправитель и его адрес _______________ (3)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 3:

  • в п. 5.1 ст. 169 НК РФ нет пояснений;
  • из Постановления N 914: "полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации), в этой строке ставятся прочерки".

Также к стр. 3 и 4 применимо пояснение из раздела "Состав показателей счета-фактуры" Правил: "В счете-фактуре, выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4, а также в графах 2 - 6, 10 и 11 ставятся прочерки". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 5.

Таблица 5

Пояснение Основание Содержание пояснения
При отгрузке товара
со склада поставщика
можно указывать
дополнительно
почтовый адрес
склада
грузоотправителя
Письмо Минфина
России
от 13.11.2008
N 03-07-09/38

и его адрес" счета-фактуры при
реализации налогоплательщиком
товаров, отгружаемых со склада
его поставщика, по нашему мнению,
должны быть указаны полное или
сокращенное наименование и
почтовый адрес поставщика
(в письме - завод-изготовитель)
в соответствии с учредительными
документами"
Письмо Минфина
России
от 26.08.2008
N 03-07-09/24
"...В строке 3 "Грузоотправитель
и его адрес" счета-фактуры
указываются полное или
сокращенное наименование и
почтовый адрес грузоотправителя
в соответствии с учредительными
документами. При этом указание
в этой строке дополнительно
почтового адреса склада
грузоотправителя, принадлежащего
ему на праве собственности или
аренды, с которого производилась
отгрузка товаров, по нашему
мнению, не является основанием
для признания счета-фактуры
составленным с нарушением
установленного порядка"
При реализации
товаров (работ,
услуг) обособленными
подразделениями
в стр. 3
"Грузоотправитель
и его адрес"
указываются
наименование и
почтовый адрес
обособленного
подразделения
Письмо Минфина
России
от 01.04.2009
N 03-07-09/15
"...В случае если товары (работы,
услуги) реализуются организациями
через свои подразделения, не
являющиеся юридическими лицами,
то счета-фактуры по отгруженным
товарам (выполненным работам,
оказанным услугам) могут
выписываться покупателям этими
подразделениями только от имени
организации. При этом при
заполнении счетов-фактур по
товарам, реализованным
подразделениями, в строках 2
"Продавец" и 2а "Адрес"
указываются реквизиты
организации-продавца; в строке 2б
"ИНН/КПП продавца" - КПП
соответствующего структурного
подразделения; в строке 3
"Грузоотправитель и его адрес" -
наименование и почтовый адрес
структурного подразделения"
При оказании услуг
в стр. 3
"Грузоотправитель и
его адрес" следует
проставлять прочерк
Письмо Минфина
России
от 22.01.2009
N 03-07-09/03
"...При оказании услуг
в выставляемых счетах-фактурах
в строках 3 "Грузоотправитель и
его адрес" и 4 "Грузополучатель и
его адрес" следует проставлять

проставление в строках 3 и 4
счета-фактуры по оказанным
услугам прочерков не является

предъявленных сумм налога"
Если отправка
реализуемых
продавцом товаров
осуществляется
сторонней
организацией
(грузоотправителем),
то в стр. 3
"Грузоотправитель и
его адрес"
указываются полное
или сокращенное
наименование
грузоотправителя в
соответствии с его
учредительными
документами и его
почтовый адрес.
Если продавец и
грузоотправитель -
одно и то же лицо,
по стр. 3 можно
указывать "он же"
Письмо Минфина
России
от 15.10.2008
N 03-07-09/32
"В случае если отправка
реализуемых продавцом товаров
осуществляется сторонней
организацией (грузоотправителем),
то в строке 3 "Грузоотправитель и
его адрес" указываются полное или
сокращенное наименование
грузоотправителя в соответствии с
его учредительными документами и
его почтовый адрес. Если продавец
и грузоотправитель - одно и то же
лицо, то указание в данной строке
счета-фактуры слов "он же", по
нашему мнению, не является
причиной для отказа в вычете сумм
налога на добавленную стоимость
по такому счету-фактуре"
При составлении
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ
в стр. 3 ставится
прочерк
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
...- налоговыми агентами,

статьи 161 Кодекса, при
составлении счета-фактуры по

Строка 4 "Грузополучатель и его адрес ________________ (4)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 4:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя";
  • в п. 5.1 ст. 169 НК РФ пояснений нет;
  • из Постановления N 914: "полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставятся прочерки". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 6.

Таблица 6

Пояснение Основание Содержание пояснения
В строке 4
указывается полное
или сокращенное
наименование
грузополучателя
в соответствии
с учредительными
документами и его
почтовый адрес.
Применение в стр. 4
слов "он же" не
допускается
Письмо Минфина
России
от 21.07.2008
N 03-07-09/21
"...В строке 4 "Грузополучатель и
его адрес" счета-фактуры
указывается полное или
сокращенное наименование
грузополучателя в соответствии с
учредительными документами и его
почтовый адрес";
"счета-фактуры, в строке 4
"Грузополучатель и его адрес"
которых указаны слова "он же",
не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на

или возмещению"
При оказании услуг
в стр. 4
"Грузополучатель и
его адрес" следует
проставлять прочерк
Письмо Минфина
России
от 22.01.2009
N 03-07-09/03
"...При оказании услуг
в выставляемых счетах-фактурах в
строках 3 "Грузоотправитель и его
адрес" и 4 "Грузополучатель и его
адрес" следует проставлять
прочерки. Учитывая изложенное,
проставление в строках 3 и 4
счета-фактуры по оказанным
услугам прочерков не является
основанием для отказа в вычете
предъявленных сумм налога"
При составлении
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ,
в стр. 4 ставится
прочерк
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
...- налоговыми агентами,
перечисленными в пунктах 2 и 3
статьи 161 Кодекса, при
составлении счета-фактуры по
приобретаемым работам (услугам) -
по строкам 3 и 4 счета-фактуры"

Строка 5 "К платежно-расчетному документу N ___ от "__" ____________ (5)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 5:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "3) номер платежно-расчетного документа";
  • из Постановления N 914: "реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура). При составлении счета-фактуры при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставятся прочерки. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указываются номер и дата свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных услуг и (или) имущества. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в пункте 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретающим товары на территории Российской Федерации, в этой строке указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров".

В п. 4 ст. 174 указано, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным лицам. Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 7.

Таблица 7

Пояснение Основание Содержание пояснения
При получении
продавцом оплаты
(частичной оплаты)
за товары в день их
отгрузки реквизит
"К платежно-
расчетному
документу" счета-
фактуры,
выставляемого
продавцом по этим
товарам, не
заполняется
Письмо Минфина
России
от 30.03.2009
N 03-07-09/14
"...Реквизиты (номер и дата
составления) платежно-расчетного
документа указываются в счете-
фактуре в случае получения
авансовых или иных платежей
в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг). Таким
образом, при получении продавцом
оплаты (частичной оплаты) за
товары в день их отгрузки
реквизит "К платежно-расчетному
документу" счета-фактуры,
выставляемого продавцом по этим
товарам, не заполняется. Поэтому
суммы налога на добавленную
стоимость, указанные в таких
счетах-фактурах, должны
приниматься к вычету в
общеустановленном порядке"
Допускается указание
номера платежного
поручения по трем
последним цифрам
Письмо Минфина
России
от 07.11.2007
N 03-07-11/556
"Положением Банка России от
03.10.2002 N 2-П "О безналичных
расчетах в Российской Федерации"
в целях унификации учета
платежных поручений допускается
указание номера этого поручения
по трем последним цифрам.
Учитывая изложенное, указание в
строке 5 "К расчетно-платежному
документу" счета-фактуры,
выставляемого продавцом при
реализации товаров, в счет
поставок которых были получены
авансы, трехзначного номера
платежно-расчетного документа
(платежного поручения), по нашему
мнению, не является нарушением
вышеуказанного порядка. Поэтому
суммы налога на добавленную
стоимость, указанные в таких
счетах-фактурах, принимаются к
вычету в общеустановленном
порядке"
В строке 5 счета-
фактуры:
- налоговым агентом,
указанным в п. 4
ст. 174 НК РФ,
указывается номер
и дата платежно-
расчетного
документа,
свидетельствующего
о перечислении
суммы налога
в бюджет;
- налоговым агентом,
указанным в п. 3
ст. 161 НК РФ,
в этой строке
указываются номер и
дата платежно-
расчетного
документа,
свидетельствующего
об оплате
приобретенных услуг
и (или) имущества;
- налоговым агентом,
указанным в п. 2
ст. 161 НК РФ,
приобретающим товары
на территории
Российской
Федерации, в этой
строке указываются
номер и дата
платежно-расчетного
документа,
свидетельствующего
об оплате
приобретенных
товаров
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
налоговыми агентами, указанными
в пунктах 2 и 3 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации, указывается следующее:
...- в строке 5 счета-фактуры
(налоговым агентом, указанным
в пункте 4 статьи 174 Кодекса) -
номер и дата платежно-расчетного
документа, свидетельствующего
о перечислении суммы налога
в бюджет; налоговым агентом,
указанным в пункте 3 статьи 161
Кодекса, в этой строке
указываются номер и дата
платежно-расчетного документа,
свидетельствующего об оплате
приобретенных услуг и (или)
имущества; налоговым агентом,
указанным в пункте 2 статьи 161
Налогового кодекса Российской
Федерации, приобретающим товары
на территории Российской
Федерации, в этой строке
указываются номер и дата
платежно-расчетного документа,
свидетельствующего
об оплате приобретенных товаров"
При составлении
счета-фактуры
налоговым агентом,
указанным в п. п. 2
и 3 ст. 161 НК РФ,
при составлении
счета-фактуры по
оплате, частичной
оплате в счет
предстоящих поставок
(в счет
поставленных)
товаров (работ,
услуг) с применением
безденежных форм
расчетов по стр. 5
ставится прочерк
Письмо ФНС России
от 12.08.2009
N ШС-22-3/634@
"При составлении счета-фактуры
ставятся прочерки:
...- налоговыми агентами,
перечисленными в пунктах 2 и 3
статьи 161 Кодекса, при
составлении счета-фактуры по
оплате, частичной оплате в счет
предстоящих поставок (в счет
поставленных) товаров (работ,
услуг) с применением безденежных
форм расчетов - по строке 5
счета-фактуры"

Строка 6 "Покупатель _______________________ (6)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 6:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из Постановления N 914: "полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 8.

Таблица 8

Пояснение Основание Содержание пояснения
Согласно пп. 2 п. 5
ст. 169 НК РФ
обязательным
реквизитом счета-
фактуры является
наименование, адрес
и идентификационные
номера покупателя.
В случае отсутствия
этих данных фирма,
применяющая УСН, не
сможет включить
в состав расходов
сумму налога
на добавленную
стоимость
Письмо Минфина
России
от 24.09.2008
N 03-11-04/2/147
"Пунктом 3 ст. 168 Кодекса

товаров (работ, услуг), передаче



отгрузки товара (выполнения

передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169


Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
Российской Федерации счета-
фактуры, составленные и
выставленные с нарушением



предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению.

установлено, в частности, что
в счете-фактуре должны быть
указаны наименование, адрес
и идентификационные номера
покупателя.


стоимость налогоплательщиком,


основании документов,

сумм налога, счетов-фактур, а
также при условии соблюдения
правил по их заполнению"

Строка 6а "Адрес __________________________ (6а)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 6а:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из Постановления N 914: "место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 9.

Таблица 9

Пояснение Основание Содержание пояснения
Согласно пп. 2 п. 5
ст. 169 НК РФ
обязательным
реквизитом счета-
фактуры является
наименование, адрес
и идентификационные
номера покупателя.
В случае отсутствия
этих данных фирма,
применяющая УСН, не
сможет включить
в состав расходов
сумму налога
на добавленную
стоимость
Письмо Минфина
России
от 24.09.2008
N 03-11-04/2/147
"Пунктом 3 ст. 168 Кодекса
установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав выставляются
соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг) или со дня
передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169
Кодекса налогоплательщик-продавец
обязан составлять счета-фактуры.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
Российской Федерации счета-
фактуры, составленные и
выставленные с нарушением
порядка, установленного п. п. 5 и
6 данной статьи Кодекса, не могут
являться основанием для принятия
предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению.
Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 Кодекса
установлено, в частности, что в
счете-фактуре должны быть указаны
наименование, адрес и
идентификационные номера
покупателя.
Таким образом, признание расходов
в виде сумм налога на добавленную
стоимость налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему
налогообложения, производится на
основании документов,
подтверждающих фактическую уплату
сумм налога, счетов-фактур, а
также при условии соблюдения
правил по их заполнению"
Адрес указывается
в соответствии
с учредительными
документами, а не
фактический
(почтовый) адрес.
В адресе слова
"Российская
Федерация" можно не
указывать
Письмо Минфина
России
от 31.03.2008
N 03-07-11/129
"...В строке 2а счета-фактуры
указывается место нахождения
организации-продавца в
соответствии с учредительными
документами, а в строке 6а -
место нахождения покупателя
в соответствии с учредительными
документами.
Таким образом, в счете-фактуре
должны быть указаны адреса
продавца и покупателя в
соответствии с их учредительными
документами, а не фактические
(почтовые) адреса".
"...Счета-фактуры, в которых в
адресах продавца и покупателя не
указываются слова "Российская
Федерация", не являются
составленными с нарушением
порядка, установленного Налоговым
кодексом Российской Федерации и
Правилами"

Строка 6б "ИНН/КПП покупателя ____________________ (6б)"

Пояснения из нормативных актов к заполнению стр. 6б:

  • из п. 5 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из п. 5.1 ст. 169 НК РФ: "2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя";
  • из Постановления N 914: "идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя". Рекомендации Минфина России и ФНС России см. в табл. 10.

Таблица 10

Пояснение Основание Содержание пояснения
Согласно пп. 2 п. 5
ст. 169 НК РФ
обязательным
реквизитом счета-
фактуры является
наименование, адрес
и идентификационные
номера покупателя.
В случае отсутствия
этих данных фирма,
применяющая УСН, не
сможет включить в
состав расходов
сумму налога на
добавленную
стоимость
Письмо Минфина
России
от 24.09.2008
N 03-11-04/2/147
"Пунктом 3 ст. 168 Кодекса
установлено, что при реализации
товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав выставляются
соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения
работ, оказания услуг) или со дня
передачи имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 169
Кодекса налогоплательщик-продавец
обязан составлять счета-фактуры.
Согласно п. 2 ст. 169 Кодекса
Российской Федерации счета-
фактуры, составленные и
выставленные с нарушением
порядка, установленного п. п. 5 и
6 данной статьи Кодекса, не могут
являться основанием для принятия
предъявленных покупателю
продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету
или возмещению.
Подпунктом 2 п. 5 ст. 169 Кодекса
установлено, в частности, что
в счете-фактуре должны быть
указаны наименование, адрес и
идентификационные номера
покупателя.
Таким образом, признание расходов
в виде сумм налога на добавленную
стоимость налогоплательщиком,
применяющим упрощенную систему
налогообложения, производится на
основании документов,
подтверждающих фактическую уплату
сумм налога, счетов-фактур, а
также при условии соблюдения
правил по их заполнению"
При приобретении
товаров (работ,
услуг) через свое
обособленное
подразделение
указывается ИНН -
организации, а
КПП - обособленного
подразделения
Письмо Минфина
России
от 22.10.2008
N 03-07-09/33
"При приобретении товаров (работ,
услуг) подразделениями
организации по строке 6б "ИНН/КПП
покупателя" указывается КПП
соответствующего подразделения"

Е.П.Столбов

Ведущий аудитор

09.06.2009 г, вступило в силу Постановление Правительства РФ от 26.05.2009 г, № 451, в связи с этим вопрос: как нам заполнять строку 2 счета-фактуры: писать и полное и сокращённое наименование организаций или всё-таки только что-то одно?

Уважаемые пользователи!

В ответ на Ваш вопрос сообщаем следующее.

В соответствии с приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в ред. Постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. № 451) в счете-фактуре указывается полное и сокращенное наименование продавца.

При этом в Налоговый кодекс РФ соответствующие изменения не вносились (см. пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Полагаем, что в связи с указанными изменениями, внесенными в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур налоговые органы будут требовать обязательного указания в счетах-фактурах и полного и краткого наименования организации-продавца и рассматривать счета-фактуры, не отвечающие данному требованию недействительным. При этом арбитражные суды с большой вероятностью не будут поддерживать данную позицию налоговых органов.

Аналогичная ситуация имела место и ранее с указанием в счетах-фактурах КПП налогоплательщика и покупателя, требование об указании которого содержится в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, но отсутствует в Налоговом кодексе РФ (см., например, Письмо Минфина РФ от 29.07.2004 № 03-04-14/24 и Определение ВАС РФ от 10.10.2008 № 12585/08).

Однако полагаем, что принятие на себя организацией налоговых рисков в связи с несоблюдением порядка заполнения счетов-фактур является неоправданным.

Требовать от поставщиков указания в счетах-фактурах, составленных начиная с 9 июня 2009 г. и предъявленных Обществу своего полного и краткого наименования;

В целях исключения поступления от покупателей требований о переоформлении счетов-фактур, выставленных Обществом, рекомендуем также указывать в счетах-фактурах, предъявляемых покупателям, полное и краткое наименование Общества.

При этом обращаем внимание, что организации вправе, но не обязаны иметь сокращенное наименование (см., например, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Наличие у ООО краткого наименования определяется его уставом. В том же п. 1 ст. 4 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» определен порядок указания полного и краткого наименования ООО.

Для контроля за правильностью указания поставщиком в предъявленных счетах-фактурах своего наименования, обоснованности отсутствия краткого наименования Общество может требовать от поставщика представления выписки из его устава.