Рассчитайте налоговую нагрузку компании и сверьте полученные данные с показателями ФНС. Это позволит заранее узнать о рисках и подготовиться к вопросам инспекторов. Безопасные показатели налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в 2017 году - в этой статье.
ФНС рассчитывает и публикует безопасные показатели налоговой нагрузки и рентабельности по видам экономической деятельности на своем сайте www.nalog.ru . Если нагрузка и рентабельность компании меньше средних показателей по виду деятельности, возможна выездная проверка.
Вы можете прямо сейчас проверить, будут ли у инспекторов вопросы к вашей компании.
Налоговая нагрузка по виду экономической деятельности в 2017 году: как рассчитать
Налоговая нагрузка - показатель, рассчитываемый как отношение уплаченных налогов к выручке по бухгалтерской отчетности, умноженное на 100%.
Формула расчета налоговой нагрузки организации:
сумма налогов за календарный год по данным отчетности / сумма в строке 2110 "Выручка" годового отчета о финансовых результатах x 100%
Для расчета нагрузки в 2017 году надо учесть все налоги, которые платит компания, в том числе НДФЛ за сотрудников.
В 2017 году страховые взносы в сумму уплаченных налогов не включают (письмо ФНС России от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026@). Скорее всего, уже в следующем году налоговики включат взносы в расчет, так как теперь они сами администрируют эти платежи и у них появятся данные за текущий год. Поэтому компании при подготовке отчетности за 1 квартал 2018 года будут определять налоговую нагрузку, включающую взносы.
В 2017 году налоговики вправе проверять 2014-2016 годы (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ). Сравните данные компании с показателями налоговой нагрузки ФНС России за эти годы. При отклонениях проверку сразу не назначат, но могут запросить причины.
Нормативные акты, разъясняющие термин «налоговая нагрузка»
Чтобы разобраться в содержании понятия «налоговая нагрузка», в частности , надо обратиться к следующим законодательным актам:
Приказу ФНС России «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Документ содержит приложение 3, в котором дается расшифровка приемлемого размера налоговой нагрузки в зависимости от видов деятельности, осуществляемой компаниями за прошедший год. Согласно приказу ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@ информация в указанном приложении обновляется ежегодно не позднее 5 мая. Указанные данные есть на интернет-ресурсе ФНС по адресу https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ .
Письму ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, в котором приведен алгоритм определения значения налоговой нагрузки в разрезе режимов налогообложения и видов налогов.
Знакомство с этими документами не оставляет сомнений в том, что описываемый в них показатель является одним из ключевых при утверждении плана проверок. В приказе № ММ-3-06/333@ налоговая нагрузка стоит на первой позиции, как основное условие для принятия решения об инспектировании предприятия. В письме № АС-4-2/12722 четко определяется уровень, при котором проверка общества или индивидуального предпринимателя крайне желательна и, скорее всего, будет проведена. Кроме того, документ содержит очень подробное описание сущности показателя налоговой нагрузки.
Определение налоговой нагрузки
При рассмотрении понятия налоговой нагрузки и последовательности ее расчета нетрудно прийти к выводу, что оно схоже с термином «налоговое бремя». Хотя в законодательстве последний никак не закреплен, в экономической литературе, в частности Современном экономическом словаре, выпущенном издательством «ИНФРА-М», приведены следующие определения. Налоговое бремя - это:
уровень расходов компании на облуживание налоговых обязательств, определяемый в процентах или долях от выбранного для сравнения показателя;
общая сумма взимаемых в бюджет государства обязательных налоговых платежей, рассчитанная в денежном выражении.
Налоговое ведомство использовало для работы первую трактовку понятия , и это нашло отражение в обоих документах. В них под понятием налоговой нагрузки подразумевается удельный вес налогов в соответствующей базе за определенный временной промежуток, отражающий их влияние на конечный финансовый результат работы компании.
В зависимости от экономической иерархии налоговая нагрузка рассчитывается:
для страны или ее территориальных образований;
отрасли народного хозяйства;
объединения компаний с одним направлением деятельности;
обособленного предприятия;
конкретного гражданина или индивидуального предпринимателя без образования юридического лица.
В качестве сравнительной базы для расчета применяются следующие показатели:
объем продаж (с НДС или без);
налоговая база, с которой взимается тот или иной налог;
добавленная стоимость;
прогнозные показатели доходов и прибыли.
Как аналитический показатель налоговая нагрузка тесно связана с категорией «эффективная ставка налога», которая отражает фактический процентный уровень налога в составе налогооблагаемой базы. Обратившись к содержанию письма № АС-4-2/12722, несложно установить, что именно данная категория понимается под налоговой нагрузкой.
Пользователи информации о налоговой нагрузке
Показатель налоговой нагрузки может представлять интерес для различных субъектов экономики в зависимости от их роли в хозяйственном процессе и цели его применения:
для государственных структур, регулирующих экономические процессы в стране, - с точки зрения построения экономических прогнозов и последующего анализа результатов, принятия стратегических решений;
для налоговых структур нагрузка рассчитывается в интересах планирования проверок и улучшения системы администрирования, оптимизации фискальной политики;
организации и предприниматели используют данные об уровне налогообложения для оценки результатов своей деятельности и определения вероятности проведения в их отношении процедур налогового контроля.
Налоговая служба России в приказе № ММ-3-06/333@ предложила компаниям неплохой стимул к тому, чтобы они сами определяли уровень налоговой нагрузки, указав на то, что для надзорных органов это один из базовых критериев.
Сохраняя размер налоговых отчислений в пределах средних значений по отрасли, организации смогут:
повысить свои шансы избежать выездных проверок со стороны инспекции;
построить конструктивные взаимоотношения с налоговыми органами, повысить лояльность их сотрудников.
Подобные выгоды должны побудить предпринимателей подробнее ознакомиться с текстами документов о порядке расчета налоговой нагрузки. В ходе анализа показателей собственной деятельности компании могут обнаружить некоторые выгодные для себя моменты:
размер возможных резервов для оптимизации налогообложения, улучшения своих финансовых показателей;
дополнительные аргументы для перехода на тот или иной налоговый режим, более выгодный с экономической точки зрения;
дополнительную информацию для построения долгосрочных перспективных прогнозов.
Последовательность расчета
Методические указания по исчислению уровня налоговой нагрузки даны в приведенных ранее нормативных актах:
В приказе № ММ-3-06/333@ авторы ограничились общей формулой определения комплексной налоговой нагрузки, которая, несмотря на свою универсальность, не всегда позволяет произвести доскональную оценку всех обязательств перед бюджетом.
В письме № АС-4-2/12722 приведены детализированные алгоритмы расчета для нескольких видов налогов в зависимости от применяемой для сравнения базы.
В первом документе предлагается производить расчет по формуле:
Нн = Сн / Вг × 100%,
где: Нн - показатель общей налоговой нагрузки по итогам года;
Сн - сумма начисленных налогов по декларациям за год, не включающая социальные взносы;
Вг - выручка по строке 2110 отчета о финансовых результатах без НДС и акцизов.
Исключение из знаменателя формулы взносов во внебюджетные фонды законодатели объясняют тем, что они не входят в состав платежей, которые регламентируются НК РФ. В связи с чем, по мнению авторов документа, их можно не учитывать.
В письме № АС-4-2/12722 предлагается более широкий перечень инструментов для определения налоговой нагрузки в зависимости от вида налога:
НагП = НалП / (Вг + Вд),
где: НагП - показатель налоговой нагрузки по налогу на прибыль ;
Вг - выручка по данным декларации (строка 010 листа 02);
Вд - доходы от внереализационных операций по декларации (строка 020 листа 02).
В первом случае:
Для определения аналогичного показателя по НДС предлагаются 2 варианта, отличающиеся значением знаменателя формулы:
НагНДС = НалНДС / Б1,
Б1 – база для налогообложения по разделу 3 налоговой декларации.
Во втором случае:
НагНДС = НалНДС / (Б1 + Б2),
НалНДС - сумма НДС к оплате за год;
Несколько отличается порядок расчетов для предпринимателей и организаций, находящихся на специальных налоговых режимах. В частности, для ИП существует следующий способ:
НагИП = ПН / Д,
ПН - сумма подоходного налога за период (НДФЛ);
Д - совокупный доход, определяемый по форме 3-НДФЛ.
При упрощенке алгоритм примет другой вид:
НагУ = НалУ / Д,
где: НагУ - уровень нагрузки на организацию, применяющую УСН;
НалУ - общая сумма налога по декларации;
Сельскохозяйственные предприятия на едином налоге рассчитают нагрузку следующим образом:
НагСН = НалСХ / Д,
НалСХ - размер единого сельскохозяйственного налога по декларации;
Д - итоговый доход по данным декларации.
Для общего режима налогообложения применяется следующая последовательность вычислений:
НагОС = (НалП + НалНДС) / В,
где: НагОС - уровень сводной налоговой нагрузки для предприятий на общей системе налогообложения;
НалП - годовая сумма налога на прибыль по декларации (строка 180 листа 02);
НалНДС - сумма НДС к оплате за год;
В - выручка по строке 2110 отчета о финансовых результатах без НДС и акцизов.
Организациям следует учитывать, что при расчете нагрузки для различных режимов налогообложения в ситуации, когда помимо указанных налогов начисляются и уплачиваются другие их виды, суммы по ним также включаются в знаменатель формулы и участвуют в расчете. Исключение составляет только НДФЛ, который не включается в расчет, поскольку взимается с доходов работника. Напомним, что НДФЛ учитывается при расчете только совокупной налоговой нагрузки.
Внимательно изучив методику расчета для НДС, нужно обратить внимание на то, что в нем не участвует сумма НДС налогового агента, поскольку она не включается в итог, начисленный к уплате и отражаемый в декларации.
Результат всех расчетов получается в процентах, поэтому к каждой формуле необходимо добавить действие по умножению на 100%.
Приведенные варианты определения налоговой нагрузки хотя и отличаются в зависимости от вида налога и размера компании, тем не менее могут применяться на практике и в достаточной мере отражают экономическое содержание рассматриваемого понятия.
Критерии оценки налоговой нагрузки
Несмотря на то что приведенные выше алгоритмы действовали в 2015 году, они остаются актуальными и в 2016-м. Есть ряд моментов, на которые компаниям, принявшим решение самостоятельно рассчитывать налоговую нагрузку и оценивать потенциальную угрозу проведения выездной проверки, следует обращать пристальное внимание. Так, необходимо:
в обязательном порядке сравнить полученный суммарный уровень изучаемого показателя со средним для аналогичной отрасли уровнем 2014 года, указанным в приложении 3 к приказу № ММ-3-06/333;
при определении налоговой нагрузки по налогу на прибыль учитывать пороговые значения (для производственных предприятий - не ниже 3%, для компаний, занимающихся торговлей, - не ниже 1%);
уделять большое внимание доле, которую занимает сумма НДС к уменьшению в объеме налоговой базы (желательно, чтобы она не превышала 89%).
В случае обнаружения значительного расхождения с приведенными соотношениями нужно обязательно перепроверить все вычисления. Устранив возможные неточности, перепроверить все еще раз. Убедившись, что расчеты верны, а полученный уровень налоговой нагрузки отклоняется от рекомендованных значений, руководителям финансовых служб стоит подумать над доводами, которые им придется приводить в инспекции для объяснения полученных результатов. В качестве таковых могут быть:
спад объемов продаж в связи с временными трудностями в экономике;
некорректно определенный ОКВЭД;
рост цен на материалы и комплектующие, используемые при производстве и реализации товаров или оказании услуг;
масштабные капитальные вложения или участие в инвестиционных проектах;
увеличение объемов запаса товаров в связи с возможными перебоями в поставках или в результате падения спроса;
существенный объем реализации за пределы России.
***
Проанализировав содержание документов о налоговой нагрузке, несложно заметить, что практически все формулы для расчета связаны с делением налога или нескольких на базу сравнения. В качестве нее может выступать налогооблагаемая база или выручка компании. При этом в ее состав могут входить поступления как от основной деятельности, так и от внереализационных операций. Налоги с оборотов (НДС, акцизы) при этом из выручки исключаются.
По результатам исследования уровня налоговой нагрузки компании могут прогнозировать возможность проведения выездной налоговой проверки в ближайшее время, а также использовать полученные пропорции при построении бюджетов.
Понятие налоговой нагрузки на сегодня является центральным показателем для отбора налоговой инспекцией кандидата на выездную Поэтому исследование данной категории и ее расчет в отношении предприятия является очень важным и значимым элементом анализа.
Общее представление
Совокупная налоговая нагрузка представляет собой общий объем финансовых средств, которые подлежат уплате в виде ввозных таможенных по-шлин (за исключением особых видов пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательст-вом Российской Федерации), федеральных налогов (за исключением акци-зов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на тер-ритории Российской Федерации) и взносов в государственные внебюд-жетные фонды на день начала финансирования инвестиционного проекта.
В настоящее время понятие налоговой нагрузки может быть рассмотрено в двух аспектах:
- В абсолютном значении. Сумма конкретных значений налогов, которую нужно уплатить. Данная сумма интересна непосредственно для предприятия - плательщика налогов.
- В относительном значении. Как доля (процентное содержание) от суммы налогов, которые необходимо уплатить в бюджет, к определенной базе. Данный показатель часто используется для различных расчетов, анализов и прогнозов компании.
База расчета
В основе базы расчета нагрузки лежат такие показатели, с которыми необходимо сопоставить налоговые платежи и оценить степень влияния на доходность компании и ее рентабельность за определенный период. Среди таких значений выделим:
- выручку (с НДС или без него);
- доходы от реализации;
- налоговая база для конкретного налога;
- бухгалтерскую или налоговую прибыль;
- плановую сумму выручки.
При этом следует учесть, что доля налогов может быть определена не только по отношению к их общей сумме, но и по отношению к отдельным определенным налогам. В таком случае она рассчитывается как за один налоговый период, так и за несколько. При расчете за несколько периодов данные необходимо суммировать.
Следует отдельно обратить внимание на ситуацию, когда налоги у компании отсутствуют. В таком случае налоговая нагрузка стремится к нулю. То же самое - и в отношении отдельных налогов.
Значение и роль понятия
Сущность значения налоговой нагрузки в отношении конкретного налогоплательщика определена в нормативном документе. Это Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, который рассматривает понятие совокупной налоговой нагрузки, рассчитанной как доля всех налогов к уплате в бухгалтерской величине (без НДС) к сумме выручки. В нем же представлена формула и инструкция, как рассчитать налоговую нагрузку.
Роль исследуемого параметра нагрузки можно кратко выделить в следующих аспектах:
- Для государства - с целью планирования и разработки налоговой политики как по регионам, так и в целом по стране. Изменяя состав налогов и их виды, изменяя ставки и льготы, государство определяет возможные допустимые уровни давления на бизнес и компании. Кроме того, данный показатель на макроуровне необходим для прогнозирования доходов бюджета, развития налоговых поступлений в целом по стране.
- Расчет данного параметра на уровне государства помогает провести сравнение с аналогичными параметрами других стран и сделать соответствующие корректировку в области налоговой политики.
- Данный показатель также оказывает влияние на формирование социальной политики в стране.
Формула расчета
Для определения необходимого равновесия, учитывая интересы каждой из сторон, необходимо выяснить, каким образом должна рассчитываться налоговая нагрузка на предприятия и какие ее показатели будут оптимальными для стратегии налоговой политики государства.
По мнению многих авторов, наиболее полным показателем налоговой нагрузки может быть соотношение абсолютной налоговой нагрузки к добавленной стоимости. Один из таких вариантов расчета дает в своей работе Сухетский С.П. Он показывает также отношение налоговой нагрузки и инвестиционной составляющей добавленной стоимости.
Представим формулу и инструкцию более наглядно:
НН = Н *100 / НБ,
НБ - налоговая база, т.р., Н - сумма налога, т.р.
Налоговая нагрузка по НДС
Основными объектами налогообложения по данному виду налога являются следующие категории:
- продажа услуг и работ;
- ввоз на территорию страны товаров.
В соответствии с действующим Налоговым Кодексом, размеры ставок НДС регламентированы следующим образом:
- для экспортеров - 0%;
- для основной части продовольственных товаров - 10%;
- для основной части объектов налогообложения- 18%.
При расчете налоговой базы по НДС используют льготы, которые зафиксированы в НК РФ.
Рассмотрим формулу расчета налоговой нагрузки по НДС более подробно.
Следует иметь в виду одну особенность: налоговая база для НДС может быть рассчитана двумя способами.
При первом способе налоговой базой является внутренний рынок по формуле:
ННндс = Нндс * 100 / НБрф,
где ННндс - налоговая нагрузка по НДС; Нндс - сумма НДМ, причитающаяся к уплате согласно строке 040 раздела 1 декларации; НБрф - налоговая база, рассчитанная по данным 3 разд. декларации по российскому рынку.
Налоговая база по рынку РФ определяется как результат сложения строк 010-070 графы 3, где суммируются:
- база по продаже товаров по всем ставкам;
- продажа предприятия как комплекса имущества;
- авансы полученные.
При втором способе налоговая база определяется как сумма значений по внутреннему и внешнему рынку по формуле:
ННндс = Нндс * 100 / (НБрф + НБ эксп),
где ННндс - налоговая нагрузка по НДС; Нндс - сумма НДМ, причитающаяся к уплате согласно строке 040 раздела I декларации; НБрф - налоговая база определяется по III разделу декларации по российскому рынку; НБэксп - налоговая база, определяется суммой строк 020 IV разд. экспортной декларации.
Приведем пример расчета показателя.
Компания ООО «Ростра» находится на ОСНО. В I кв. 2017 года она осуществляла следующие операции.
22 января был отгружен товар на сумму 112000 рублей, в том числе НДС - 17084,75 руб. Оплаты была получена еще в декабре 2016 года при оформлении счета- фактуры на аванс и уплате налога.
4 февраля взята предоплата в размере 50% в счет будущей поставки в размере 40000 рублей при выставлении счета-фактуры на аванс. Отгрузка была произведена на сумму 80000 рублей, в том числе НДС - 12203,39 руб. Дата отгрузки - 24 февраля, остаток денег был перечислен в марте.
9 марта оказаны услуги по стоимости 100000 руб., в том числе НДС - 15254,20 руб. Подписан акт с поставщиком, выставлен счет-фактура. Оплата прошла в апреле.
В 1 квартале ООО «Ростра» оплатила товаров на сумму 65800 рублей, в том числе НДС - 10037,29 руб., а также сумму без НДС в размере 42560 руб.
Определим налоговую базу по налогу на прибыль:
(112000-17084,75)+ (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 руб.
Расходы компании:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 руб.
Налог на прибыль:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 руб.
Налоговая база по НДС:
40000*18/118 + 12203,39+15254,24 = 33559,32 руб.
Сумма НДС для вычета:
17084,75 + 40000*18/ 118 +10037,29 = 33223,73 руб.
НДС к уплате:
33559,32 - 33223,73 = 335,59 руб.
Показатель налоговой нагрузки (по налогу на прибыль и НДС вместе):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль
Как рассчитывается налоговая нагрузка по налогу на прибыль, рассмотрим с помощью формулы ниже.
Формула может быть представлена в следующем виде:
ННприб = (Нприб * 100) / Д,
где ННприб - налоговая нагрузка на прибыль, %; Нприб - налог на прибыль до декларации, т.р.; Д- общая сумма доходов, указанных в декларации, т.р .
В знаменателе данной формулы достаточно часто указывается выручка от реализации и прочих доходов, в том числе проценты.
Рассмотрим, какие основные факторы оказывают влияние на данный показатель. Среди них можно указать:
- Сумму рассчитанного налога, а точнее, его ставку. Обычно это значение составляет 20%, но есть и исключения, когда ставка понижается в соответствии со ст. 284 НК РФ. Соответственно, чем ниже сумма налога, тем ниже налоговая нагрузка на прибыль.
- Доход от реализации, указанный в декларации. Чем выше указный доход в декларации, тем ниже нагрузка.
- Объем расходов по реализации. Чем выше расходы, тем ниже налог.
- Наличие убытков прошлых лет при их учете снижает налоговую базу, а значит, сводят и сам налог к нулю.
- Налоговые льготы снижают сумму налога.
Рассмотрим расчет налога на прибыль на конкретном примере.
Предположим, что выручка от реализации товаров (без НДС) составила 112 643 080 руб., прочие доходы - 41 006 руб.
Прямые расходы компании составили 76 303 701 руб., косвенные расходы - 34 197 987 руб.
Итого расходов: 76 303 701 + 34 197 987 = 110 501 688 руб.
Прочие расходы составили - 115 953 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль составила:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 руб.
Сумма исчисленного налога:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 руб.
Сумма начисленных авансовых платежей - 183 813 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате:
413 289 - 183 813 = 229 476 руб.
Налоговая нагрузка при УСН
Рассмотрим формулу расчета налоговой нагрузки при УСН более подробно.
С этой целью может быть применена формула:
ННусн = Нусн * 100/ Д усн,
где ННусн - налоговая нагрузка при УСН, %; Нусн - УСН-налог по декларации, т.р.;
Дусн - до ходы по УСН-декларации, т.р.
Приведем конкретный пример налоговой нагрузки по формуле расчета при УСН.
В таблице представлены доходы и расходы, применяемые при расчете налогооблагаемой базы в ООО «ХХХ». Доходы и расходы связаны с реализацией услуг по организации общественного питания.
Анализ динамики доходов и расходов отражает ежегодный рост показателей практически по всем составным элементам.
Анализ доходов и расходов по услугам ООО «ХХХ» за 2014-2016 гг., тыс.руб. представлен в таблице ниже.
Наименование показателей | 2014 г. | 2015 г. | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение, % |
|
Доходы | |||||
Выручка от оказания услуг | |||||
Расходы | |||||
Заработная плата | |||||
Обязательные страховые взносы | |||||
Ремонт объектов ОС | |||||
Иные налоги и сборы | |||||
Прочие расходы | |||||
Итого расходов | |||||
Прибыль от оказания услуг |
Расходы в целом продемонстрировали тенденцию к увеличению на сумму 2117 тыс. руб., их рост составил 138,6 %. В частности, проведённое сравнение доходов и расходов по услугам показывает, что выручка от оказания услуг увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014-м на 2285 тыс. руб., ее рост составил 135 %.
Основной причиной роста показателей является рост цен на потребляемые материалы и услуги, и как следствие повышение собственных цен, с целью покрытия расходов. За счет того, что сумма расходов меньше получаемых доходов на 7,4 % ООО получило прибыль на 168 тыс. руб. больше в 2016 году, чем в 2014 году.
Рассмотрим динамику начисленного налога по ООО «ХХХ» за период с 2014 по 2016 годы по данным таблицы ниже.
Показатели | Сумма, т.р. | Относительное отклонение, |
|||
| 2015 год | 2016 год | Абсолютное отклонение, т.р. |
|||
Доходы, полученные от деятельности | |||||
Начисленный налог по ставке 6% | |||||
Страховые взносы по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию | |||||
Больничные | |||||
Итого страховых взносов по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию и больничных | |||||
Сумма уменьшающая налог (50%) | |||||
Налог к оплате в бюджет (Отрицательный денежный поток по платежам в бюджет) | |||||
Отрицательный денежный поток по платежам во внебюджетные фонды | |||||
Таким образом, ООО «ХХХ» в течение рассматриваемого периода можно было зачесть в счет уменьшения суммы единого налога не всю сумму страховых взносов по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию, а только 50% от суммы налога, начисленного в бюджет. Рассмотрим пример расчета налоговой нагрузки по методике Минфина РФ. Налоговая нагрузка на доходы ООО «ХХХ» составила:
в 2014 году (196+581) /6534 = 0,12 руб./руб.,
в 2015 году (655+216) / 7181 = 0,12 руб./руб.,
в 2016 году (750+265) / 8819 = 0,12 руб./руб.
Из расчетов видим, что налоговая нагрузка зависит от суммы дохода и суммы налога и начисленных страховых взносов.
Налоговая нагрузка для общей системы налогообложения
Как рассчитывается налоговая нагрузка при ОСНО, рассмотрено ниже с использованием формулы:
ННосно = (Нндс + Нп) * 100 / В,
где ННосно - налоговая нагрузка по ОСНО, %; Нндс - сумма НДС к уплате по декларации, т.р.; Нп - сумма налога на прибыль по декларации, т.р.; В - выручка из отчета о финансовых результатах (без НДС), т.р.
Допустимый уровень
При расчете налоговой нагрузки налогоплательщик должен иметь в виду следующие моменты:
- необходимо определить данный показатель и сравнить его с данными за прошлые периоды;
- при расчете показателя стоит отметить, что низким показателем для производственных предприятий является значение 3 %;
- необходимо проверить долю вычетов по НДС, так как она не должна быть выше 89 %.
В случае если будут выявлены существенные отклонения от данных цифр в сторону, которая невыгодна для налогоплательщика, необходимо готовить документы для аргументации факта низкой налоговой нагрузки. Например:
- неправильно определен код деятельности;
- проблемы с реализацией продукции;
- рост затрат в связи с ростом цен у поставщиков;
- инвестирование;
- создание запасов товаров;
- экспортные операции.
Выводы
Налоговая нагрузка, формула расчета которой представлена в рамках статьи, является необходимым элементом при определении уровня затрат компании перед бюджетом. Наиболее часто используют значение в процентном отношении, что обеспечивает сопоставимость значений при финансовом прогнозировании. Результаты анализа данного показателя необходимы в следующих случаях:
- получение информации о затратах компании по исполнению бюджетных обязательств;
- выявление неблагоприятных тенденций в колебаниях данного параметра;
- построение этапов процедур контроля.
В целом, исследование данного параметра должно стать обязательной процедурой для самого предприятия, а также регулярно исполняемой функцией для инспекции. Полученные результаты лежат в основе формирования рабочих баз данных, выявления подозрительных компаний и проведения проверки.
В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия . Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении:
- структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
- состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);
- интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.
Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 1.
- это объем фактически уплаченных налогов и сборов, т.е. уровень фактического воздействия налогообложения на экономику.На уровне законодательства РФ (ФЗ от 25.02.1999 №39-ФЗ)
термин налоговая нагрузка формулируется как:
расчетного суммарного объема денежных средств,
подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением
особых видов пошлин, применение которых вызвано мерами по защите
экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами,
в соответствии с законодательством РФ), федеральных налогов (за
исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары,
производимые на территории Российской Федерации) и взносов в
государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный
фонд РФ) инвестором, осуществляющим инвестиционный проект на день
начала финансирования инвестиционных проектов
Таблица 1. Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки
| Авторство методики | Основная формула расчета | Характеристика расчета налоговой нагрузки |
|---|---|---|
| Департамент налоговой политики Минфина России | НН = (Нобщ/Вобщ) * 100%
где НН - налоговая нагрузка; Нобщ - общая сумма налогов; Вобщ - общая сумма выручки от реализации |
Отношение всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации |
| М.Н. Крейнина | НН = (В-Ср-Пч)/(В-Ср) *100%
где В - выручка от реализации; Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия |
Сопоставление налога и источника его уплаты, где интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта |
| А. Кадушин, Н. Михайлова | НН =(Нс/Ча)/(ЧП/Ча)
где Нс - сумма налогов в совокупном объеме; ЧП - чистая прибыль; Ча - чистые активы предприятия |
Доля отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом |
| Е.А. Кирова | Дн =(НП+СО)/ВСС*100%
uде Дн - относительная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи; СО - отчисления на социальные нужды; ВСС - вновь созданная стоимость |
Налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет (абсолютная налоговая нагрузка). Отношение налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет, ко вновь созданной стоимости (относительная налоговая нагрузка) |
| М.И. Литвин | Т = СТ/ТУ*100%
где T - налоговая нагрузка; СT - сумма налогов; TУ - размер источника средств уплаты налогов |
Отношение суммы налогов и других обязательных платежей (структура налоговых обязательств экономического субъекта) к размеру источника средств их уплаты (выручка от реализации, прибыль в процессе ее формирования или распределения, доход работника) |
| Т.К. Островенко | НН = Ни/Источник, где Ни - налоговые издержки | Соотношение налоговых издержек и соответствующей группы по источнику покрытия (обобщающие и частные показатели) |
Для точности расчетов на уровне экономического субъекта используют не одну методику определения налоговой нагрузки, а их совокупность, поскольку полученные результаты позволяют более полно описать текущую и ретроспективную ситуацию по налоговым платежам предприятия.
Также, следует отметить что, ФНС России (Приложение №3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@) определены среднеотраслевые значения налоговой нагрузки, с актуализированными значениями среднеотраслевых показателей, можно ознакомиться на сайте ФНС России
Отметим что при всем многообразии методик определения налоговой нагрузки большинство из них несовершенно .
Так показатель налоговой нагрузки, рассчитанный в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Минфина России, не характеризует влияния налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает долю каждого налога в выручке от реализации.
В методике М.Н. Крейниной недооценивается влияние косвенных налогов.
При использовании методики определения налоговой нагрузки А. Кадушина и Н. Михайловой предоставляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.
Согласно методике Е.А. Кировой необходимо различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку: абсолютный и относительный. При этом показатель абсолютной налоговой нагрузки не показывает всей тяжести налоговых обязательств предприятия. Другими словами, методика не учитывает влияния таких показателей, как рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, трудоемкость, и не дает возможности прогнозировать динамику деловой активности хозяйствующего субъекта.
Методика расчета налоговой нагрузки М.И. Литвина включает в расчет налог на доходы физических лиц, хотя плательщиком данного налога предприятие не является, а всего лишь выполняет функции налогового агента.
Методика Т.К. Островенко является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию наиболее верных управленческих решений. Данная методика является синтезом описанных методик.
Список литературы:
- Дрожжина И.А. Практическая реализация методики расчета налоговой нагрузки экономического субъекта // Управленческий учет. 2009. №11.
- Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Юнити-Дана, 2011.
- Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. №9.
- Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. М.: ИТРК, 2002.
Применяется и термин "Налоговое бремя" в близком значении.
Термин "Налоговая нагрузка", "Налоговое бремя" на английском языке - "Tax burden", "Incidence of taxation".
- величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика. определяется как сумма начисленных налогов за налоговый период, деленная какую-либо экономическую базу (доходы (выручка), прибыль, чистые активы и т.д.). В России принято считать налоговую нагрузку как процентное соотношение суммы уплаченных налогов и доходов налогоплательщика. Но это не единственный вариант расчета налоговой нагрузки.Макроэкономический анализ налоговой нагрузки приводит Минфин в ежегодном докладе Основные направления налоговой политики на ближайшие три года (как правило, раздел I). Ссылка на текст доклада в разделе .
Анализ налоговой нагрузки входит в состав - сравнение налоговых показателей организации (налогоплательщика) с показателями других компаний отрасли или соответствующего рынка.
Комментарий
Налоговая нагрузка показывает уровень налогового бремени на налогоплательщика. Существует много способов расчета налоговой нагрузки. Так, сумму налогов, уплачиваемых налогоплательщиком можно соотносить с доходами, прибылью, чистыми активами и т.д.
С 2007 года уровень налоговой нагрузки стал одним из показателей, который анализирует налоговая служба. Так были утверждены Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных проверок.
Одним из обстоятельств, который может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов и, соответственно, о высокой вероятности назначения выездной налоговой проверки, налоговая служба считает - налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Для этой ситуации даже введен особый термин - - разница между сумой налогов, которые теоретически должны быть уплачены налогоплательщиком (налогоплательщиками), и суммой фактически уплаченных налогов.
Налоговая служба ежегодно (начиная с 2006 года) публикует налоговую нагрузку по основным видам экономической деятельности и приводит ее в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (обратите внимание, что данные в Приказ обычно попадают со значительным опазданием. Свежие данные о величине налоговой нагрузки или рентабельности по отраслям публикуются на сайте ФНС до 5 мая следующего года (см. ссылки под таблицей ниже) ).
Указанные в приказе отрасли в целом соответствуют разделам классификатора .
Документ указывает, что налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Так,
| 2015 | 2017 | 2018 | ||||
| 9,7% | 10,8% | 11,0% |
Примеры налоговой нагрузки по отраслям ():
| 2016 | 2017 | 2018 | ||||
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 2,9% | 3,4% | 3,5% | 3,5% | 4,3% | 4,1% |
|
Добыча полезных ископаемых: |
32,3% | 38,7% | 43,5% | |||
|
Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
35,6% | 45,40% | 52,5% | |||
|
Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических полезных ископаемых |
11,9% | 18,82% | 17,9% | |||
| Обрабатывающие производства | 7,2% | 7,1% | 7,1% | 7,9% | 8,18% | 7,1% |
|
Строительство |
10,9 | 10,2% | 10,4% | |||
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
2,8 | 3,2% | 2,9% | |||
| Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | 17,9% | 17,5% | 17,2% | 15,4% | 21,3% | 20,5% |
* Актуальные данные по налоговым нагрузкам и рентабельности по отраслям на сайте ФНС:
Порядок исчисления налоговой нагрузки
Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" определяет:
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
рассчитывается по формуле:НН = Н: Д * 100%
Н - сумма налогов, начисленных за период расчета.
Д - Доходы в виде выручки от реализации по данным бухгалтерского учета без НДС и акцизов.
Пример
Доходы организации составили за год 100 млн. рублей. Совокупные налоговые платежи за год составили - 10 млн. рублей.
Налоговая нагрузка 10% (10 млн. : 100 млн. * 100).
Обратите внимание
1) Налоговая нагрузка рассчитывается без учета сумм налогов, удержанных организацией как налоговым агентом (так как налогоплательщиком этих налогов является другое лицо).
Пример
Организация арендует помещение у органа власти и, как налоговый агент, уплачивает с стоимости аренды НДС. Сумма такого НДС не включается в расчет налоговой нагрузки (указывается в Приложении 2 к Налоговой декларации по НДС).
Но НДФЛ, который уплачивается налогоплательщиком, как налоговым агентом, включается в расчет налоговой нагрузки (например, НДФЛ, уплачиваемый при выплате заработной платы работнику). Это связано с тем, что ФНС РФ включает такой НДФЛ в свой расчет налоговой нагрузки (см. далее).
2) Налоговая нагрузка рассчитывается с НДФЛ (налогом на доходы физических лиц)
НДФЛ с заработной платы сотрудников и подрядчиков уплачивается налогоплательщиками как налоговыми агентами и по логике этот налог в расчет включаться не должен.
Но, ФНС РФ включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки. В примечании к Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@, под знаком * указано - "Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц."
3) В расчете налоговой нагрузки не участвуют суммы страховых взносов.
Страховые взносы не учитываются, так как приведенные в Приложении 3 данные налоговой нагрузки по отраслям приводятся без учета этих взносов (об этом указано в примечании к документу). Видимо это связано с тем, что формально страховые к налогам не относятся.
С 2017 года страховые взносы включены в НК РФ и администрируются ФНС РФ. Возможно, что из-за этого страховые взносы включат в расчет налоговой нагрузки. Но для этого должны быть изменения в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
К примеру, до 2007 года, когда был аналогичный налог Единый социальный налог (ЕСН), сумма ЕСН включалась в расчет налоговой нагрузки. Но в связи с выделением страховых взносов из НК РФ (в период с 2007 по 2016 гг.) страховые взносы исключили из расчета налоговой нагрузки.
В то же время, для управленческих целей, страховые взносы можно включать в расчет налоговой нагрузки, рассчитывая налоговую нагрузку со страховыми взносами и без (налоговая нагрузка со страховыми взносами может быть полезна для мониторинга сумм налоговых выплат с оплаты труда).
4) Сумма доходов определяется по данным бухгалтерской отчетности как Выручка без НДС и акцизов.
Для определения суммы доходов удобнее всего использовать (Форма 2), где Выручка указывается в строке 2110.
5) Суммы налогов определяем за налоговый период по налоговым декларациям.
При этом в расчет включаем сумму налога, исчисленную к уплате.
То есть, в расчет включаем начисленные за налоговый период суммы налога (а не уплаченные в налоговом периоде). Если для расчета принимать суммы налога, которые были фактически уплачены в налоговом периоде, то налоговая нагрузка будет искажена за счет налоговых платежей за другой налоговый период. Так, к примеру, в текущем году уплачивается налог на прибыль за прошлый год.
6) Налоги и сборы, которые администрируются таможенной службой, в расчет налоговой нагрузки не включаются.
Так, Минфин РФ в своем письме от 11.01.2017 N 03-01-15/208 сообщил, что НДС на товары, ввозимые на территорию России и таможенные пошлины в состав расчета налоговой нагрузки не включаются. Видимо этот вывод касается и экспортных пошлин (но прямых разъяснений нет).
7) ФНС РФ публикует данные по налоговой нагрузке за каждый календарный год. Соответственно рекомендуется рассчитывать налоговую нагрузку за такой же период - календарный год.
Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ также утвержден публикуемый ежегодно показатель - Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности.
Вместе с налоговой нагрузкий нередко расчитывают по каждому налогу так называемую . Анализ этих двух показателей дает много полезной информации.
Как налоговый орган определяет, к какому виду деятельности относится налогоплательщик?
При государственной регистрации налогоплательщик указывает основной и дополнительные виды деятельности, с указанием кодов . Эти сведения содержатся в или в . По коду основного вида деятельности налоговый орган и определяет вид деятельности налогоплательщика и сравнивает налоговую нагрузку соответствующей отрасли и налогоплательщика. В случае, если налоговая нагрузка налогоплательщика существенно меньше, то налоговые органы называют это как и требуют от налогоплательщиком соответствующих пояснений.
Если в сведениях о регистрации указан как основной вид деятельности, тот который уже не является для вас основным, то лучше внести изменения, чтобы не путать ни налоговую, ни себя.
Ниже приведено соответствие видов деятельности указанных налоговой службой в кодам ОКВЭД.
Виды деятельности по ОКВЭД
|
Вид деятельности |
Код по ОКВЭД |
Код по ОКВЭД-2 |
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство |
||
|
Рыболовство, рыбоводство |
||
|
Добыча полезных ископаемых |
||
|
В том числе: |
||
|
Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых |
||
|
Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических |
||
|
Обрабатывающие производства |
||
|
В том числе: |
||
|
Производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака |
||
|
Текстильное и швейное производство |
||
|
Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви |
||
|
Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели |
||
|
Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них |
||
|
Издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации |
||
|
Производство кокса и нефтепродуктов |
||
|
Химическое производство |
||
|
Производство резиновых и пластмассовых изделий |
||
|
Производство прочих неметаллических минеральных продуктов |
||
|
Металлургическое производство и производство готовых изделий |
||
|
Производство машин и оборудования |
||
|
Производство электрооборудования электронного и оборудования |
||
|
Производство транспортных средств и оборудования |
||
|
Прочие производства |
||
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды |
||
|
В том числе: |
||
|
Производство, передача и распределение электрической энергии |
||
|
Производство и распределение газообразного топлива |
||
|
Производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) |
||
|
Строительство |
||
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования |
||
|
в том числе: |
||
|
Торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт |
||
|
Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами |
||
|
Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования |
||
|
Гостиницы и рестораны |
||
|
Транспорт и связь |
||
|
В том числе: |
||
|
Деятельность железнодорожного транспорта |
||
|
Транспортирование по трубопроводам |
||
|
Деятельность водного транспорта |
||
|
Деятельность воздушного транспорта |
||
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг |
||
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг |
||
|
В том числе: |
||
|
Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта |
Как объяснить низкую налоговую нагрузку?
Так как низкая налоговая нагрузка, в сравнении с показателями ФНС России, является одним из признаков «подозрительности» в деятельности налогоплательщика, налогоплательщик должен иметь объяснение причины, как для себя, так и на случаи общения с налоговыми инспекторами.
Неправильной квалификацией вида экономической деятельности
В данных ФНС РФ налоговая нагрузка определяется по видам экономической деятельности. Но эти виды представлены в укрупненном разрезе и многие виды деятельности невозможно точно отнести к соответствующим видам, указанным ФНС РФ.
Финансово-экономической ситуацией налогоплательщика
Понятно, что одни компании более успешны, чем другие. Соответственно, причиной низкой налоговой нагрузки может быть низкая рентабельность бизнеса. В этом случае, обоснованием низкой налоговой нагрузкой могут быть: снижение объемов реализации (в сравнении с прошлыми годами); повышение закупочных цен на сырье; повышение уровня заработных плат и т.д.
Иногда причина низкой рентабельности связана с осуществляемыми инвестициями - на развитие сети продаж, на развитие производства, нового вида деятельности и т.д. В этом случае целесообразно составить расчет этих инвестиций, из которого будут видны суммы таких инвестиций и доходы, расходы, результат без их учета.
Налоговая нагрузка по отдельным налогам
Налоговики используют еще понятие Налоговая нагрузка по отдельным налогам. Так, Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722 "О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы" 1 указывает, что отбору для рассмотрения на заседании комиссии подлежат Налогоплательщики, имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями.
К примеру, налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций определяется как отношение суммы исчисленного налога на прибыль к общей сумме доходов от реализации и внереализационных доходов (строка 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль к сумме строк 010 и 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль) за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих производство продукции (товаров, работ, услуг), понимается нагрузка, составляющая менее 3 процентов.
Для организаций, осуществляющих торговую деятельность, под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль понимается нагрузка, составляющая менее 1 процента.
1) Документ (Письмо ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12722) было отменено Письмом ФНС России от 21.03.2017 N ЕД-4-15/5183@ "О комиссии по легализации налоговой базы", но комиссии на практике продолжают работать.
Другие оценки налоговой нагрузки
Ежегодно Мировой банк (World Bank Group) и аудиторско-консалтинговая компания ПрайсуотерхаусКуперс (PricewaterhouseCoopers, PwC) проводят рэнкинг налоговых систем стран мира: Paying Taxes (). Рэнкинг проводится по трем показателям:
Налоговая нагрузка (Total tax rate) - исчисляется как доля налоговых платежей в прибыли до уплаты налогов;
Трудозатраты на ведение налогового учета - время в часах, требуемое для выполнения требований исчисления, подготовки отчетности по основным видам налогов;
Количество налоговых платежей.
При этом, для целей исследование принимается гипотетическая организация, с заданными в исследовании параметрами.