Бухгалтерский учет организация обязана вести непрерывно с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее - Закон № 129-ФЗ). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения фирмы бухгалтерскую отчетность согласно требованиям Закона № 129-ФЗ закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Исключение составляют случаи, когда компании не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения. (Например, от составления и представления бухгалтерской отчетности освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; основание – п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ.)
Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – не позднее 90 дней по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).
Для организаций, зарегистрированных в период с 1 января по 30 сентября текущего календарного года, первым отчетным годом считается отрезок времени с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно. Если государственная регистрация произошла 1 октября текущего календарного года и позднее, то – период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно (п. 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ; п. 13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Если компания задержит подачу бухгалтерской отчетности хотя бы на несколько дней от установленных сроков, ее оштрафуют независимо от количества дней задержки.
За непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) в налоговый орган предусмотрены следующие меры налоговой и административной ответственности:
- взыскание штрафа с налогоплательщика (организации) в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ);
- взыскание штрафа с должностного лица организации – от 300 до 500 рублей.
(п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Налоговая порука
Вновь созданная организация также должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого она признана в соответствии с Налоговым кодексом.
Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организаций, созданных с 1 по 31 декабря календарного года, первым налоговым периодом является отрезок времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания; для организаций, созданных с 1 января по 30 ноября текущего календарного года первый налоговый период определяют в общем порядке, то есть первым налоговым периодом является отрезок времени с даты создания организации до конца года. Обращаем ваше внимание, что датой создания организации считается день государственной регистрации.
Важно отметить: вновь созданная организация независимо от даты ее государственной регистрации должна представлять отчетность в общем порядке (не применяя нормы п. 2 ст. 55 НК РФ) в отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается как месяц или квартал. Основание – пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса. К таким налогам относятся: акцизы, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и др.
В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса вновь созданным организациям предоставлено право отчитываться по единой (упрощенной) форме декларации. Данной нормой можно воспользоваться при одновременном выполнении двух условий:
- если организация является плательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов обложения в отчетном или налоговом периоде;
- если в отчетном или налоговом периоде организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе.
Если вновь созданная компания задержит подачу декларации на несколько дней, то ее оштрафуют. Так, за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ответственность:
– штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1000 рублей (при отсутствии признаков налогового правонарушения);
Ответственность за нарушение сроков представления отчетности в ФСС РФ установлена статьей 19 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ и влечет взыскание в виде штрафа в размере 1000 рублей, а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года – наложение штрафа в размере 5000 рублей.
Наталья Акимова, эксперт журнала "Расчет"
01 Янв
Здравствуйте, уважаемые читатели! Мы уже отмечали, что на сайте в разделе накопилось целая серия статей, сориентироваться в которой новичкам немного проблематично. Особенно, если одновременно суть статей надо синхронизировать с формами отчетности – их вы можете найти в разделе .
Ранее мы сделали общую статью про то, . Сегодня же поговорим про отчетность ООО и сроки ее сдачи . Ну и, конечно же, постараемся привести по тексту ссылки на все полезные статьи и бланки, которые имеются на сайте.
Для более удобной и быстрой сдачи отчетности ООО все пользуются ЭТИМ сервисом .
Как и всегда, сначала делим отчетность ООО на группы. Здесь, в отличие от ИП, групп будет пять, а не четыре. Почему так – расскажу далее. Итак, группы:
Теперь поподробнее разберем каждую группу.
Отчетность ООО по используемой системе налогообложения
Здесь действует стандартное правило: какой налог платим – такую декларацию и надо сдать в ИФНС. Основную информацию представим в виде таблицы:
| Налоговый режим | Декларация (бланк) | Сроки сдачи |
| ОСНО (общий режим) | Если вы платите поквартальные авансовые платежи: составляется за квартал, полугодие, 9 месяцев до 28 числа месяца, идущего за указанным периодом, и за год до 28 марта уже следующего года
Если вы платите ежемесячные авансовые платежи: составляется за месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до 11 месяцев до 28 числа месяца, идущего за указанным периодом, и за год до 28 марта уже следующего года |
|
| Составляется по итогам квартала до 25 числа месяца, идущего за этим кварталом | ||
| Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) | Составляется за квартал, сдать надо до 20 числа месяца, идущего за этим кварталом | |
| Составляется за год, сдать надо до 31 марта следующего года | ||
| Составляется по итогам квартала, до 25 числа месяца, идущего за кварталом |
Как всегда добавлю: ООО на общем режиме является плательщиком НДС, поэтому в таблице указано две декларации: по налогу на прибыль и НДС. Спецрежимы от НДС освобождаются, кроме ЕСХН (по нему обязанность платить НДС и сдавать декларацию введена с 01.01.2019г.), на УСН, ЕНВД сдаем лишь соответствующую используемому спецрежиму декларацию. Обязанность сдавать отчет и платить НДС у этих предпринимателей возникает лишь при особых случаях, к примеру, аренда помещения у муниципалитета. При совмещении режимов, например, упрощенки и вмененки – сдать придется 2 декларации, то есть на каждый режим свою.
О том, как заполнять декларации мы уже писали ранее (все примеры для ИП действуют и для ООО, суть проставления данных в бланке одинакова):
Что касается КУДИР для ООО, то тут есть особенности.
Во-первых, ООО будет заполнять КУДИР только на упрощенном спецрежиме. . ООО на общем режиме и ЕСХН не ведут КУДИРы, все необходимые сведения для расчета налога они берут из бухучета. На ЕНВД книгу учета доходов / расходов не ведет вообще никто: ее просто нет. Но учет физических показателей никто не отменял, поэтому его организовать все-таки придется.
Для заполнения КУДИР вам могут помочь следующие статьи:
- (для совмещающих режимы).
Сдача отчетности по дополнительным налогам
В зависимости от особенностей деятельности ООО может платить и другие налоги. В их число входят:
- Земельный налог – ;
- Транспортный налог – ;
Обе декларации составляются по итогам календарного года и сдаются до 1 февраля следующего года.
- Водный налог – , составляется по итогам каждого квартала, сдать надо до 20 числа месяца, идущего за этим кварталом;
- Налог на игорный бизнес – если вы работаете в этой сфере, то по итогам каждого месяца потребуется , срок сдачи – 20 число следующего месяца;
Для юрлиц, работающих в области добычи полезных ископаемых, или юрлиц, деятельность которых связана с использованием объектов животного мира / ВБР (водных биологических ресурсов), следует уплачивать и сдавать документы по следующим налогам / сборам:
- Налог на добычу полезных ископаемых (сокращенно НДПИ) – составляется за каждый месяц, сдать надо до конца следующего месяца;
- Сборы за пользование объектами животного мира – в налоговую сдаются , срок сдачи – в течение 10 дней с даты получения такого разрешения;
- Сборы за пользование объектами ВБР – здесь в налоговую надо представить два вида отчетности:
- – сдается также в течение 10 дней с даты получения такого разрешения;
- – сдается до 20 числа месяца, идущего за последним месяцем действия полученного разрешения.
- Регулярные платежи за пользование недрами – в налоговую сдается , составляется за квартал, срок сдачи — не позднее последнего числа месяца, идущего за этим кварталом.
Отчетность ООО по работникам
Что касается взносов за работников, то тут с отчетностью все так же, как у . В 2019 году отчитываемся в налоговую (среднесписочная численность, 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и расчет страховых взносов), в ПФР (СЗВ-М и сведения о страховом стаже застрахованных лиц) и в ФСС (сдаем 4-ФСС по взносам на травматизм).
Отчетность организации по кассовым операциям
Про кассовые операции мы тоже уже писали не один раз. Итак, организации обязаны соблюдать кассовую дисциплину, в том числе устанавливать лимит по кассе – максимально возможную для хранения в кассе сумма наличности (все сверх нее должно сдаваться в банк). Для малых организаций есть послабление: лимит по кассе можно не устанавливать, но это решение должно быть оформлено соответствующим приказом. Узнать, к какому бизнесу вы относитесь: малому, среднему или крупному – можно по установленным критериям. .
Только что состоялось открытие фирмы, все свидетельства получены, компания готова вести деятельность. Что нужно знать, чтобы не заработать штрафы с первых дней работы компании? Прежде всего, стоит отметить, что в 2019 году согласно статье 80 НК РФ не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана, необходимо подать сведения о среднесписочной численности работников.
Даже если предприятие деятельности не ведет, требуется сдача налоговой отчетности в инспекцию, в которой фирма состоит на учете. Отчетность сдается за 1 квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год. Даже если фирма зарегистрирована в последний день квартала (полугодия, 9 месяцев), отчетность за прошедший период обязательно сдается. Не сдается бухгалтерская отчетность за год только для фирм, зарегистрированных с 1 октября текущего года. Такая фирма сдает отчетность уже за следующий год, но с показателями не с начала года, а со дня ее создания. Это касается только бухгалтерской отчетности. Для налоговой отчетности (с налоговым периодом 1 год) действует такой же порядок, но только с 1 декабря. Для квартальных отчетов с 2018 года (например, НДС) действует правило о том, что квартальный налоговый период не может быть меньше 10 дней. Сдача расчетов по страховым взносам и отчетов по НДФЛ осуществляется ежеквартально и не зависит от даты создания фирмы.
Если все это выполняется, вы можете смело начинать деятельность, не подлежащую лицензированию (вступлению в СРО). Не забудьте уведомить о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в постановлении Правительства от 16 июля 2009 г. № 584, Федеральную службу по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (федеральное медико-биологическое агентство, федеральная служба по надзору в сфере транспорта). Как правило, начинать необходимо с открытия расчетного счета, покупки и регистрации кассового аппарата. Никаких сроков для открытия счета и регистрации кассового аппарата не существует.
Требуется ли уведомлять об открытии расчетного счета налоговую инспекцию и фонды? В 2019 году уведомлять об открытии расчетного счета не требуется.
До сих пор много вопросов остается по поводу регистрации фирмы в фондах. Напоминаем, что регистрировать фирму в фондах обязана налоговая инспекция! Никаких шагов по регистрации предприятия в фондах предпринимать не нужно. Фонды обязаны выслать уведомления о регистрации на адрес регистрации ООО или АО. Если этих уведомлений нет, их можно забрать непосредственно в фондах через месяц после регистрации фирмы. Все регистрационные номера фирмы и номера фондов, в которых зарегистрировано предприятие, должны быть указаны в выписке из ЕГРЮЛ, которую вам выдают при регистрации предприятия.
И последнее, если ваша фирма переведена на упрощенную систему налогообложения, в 2019 году никаких разрешений на применение УСН получать не нужно, так как переход на упрощенную систему носит уведомительный, а не разрешительный характер.
Порядок и сроки представления отчетности в налоговую инспекцию вновь созданной организацией Управление ФНС России по Тамбовской области информирует
Организация становится участником налоговых правоотношений с момента своей государственной регистрации, то есть, когда приобретает права и обязанности налогоплательщика. Одна из обязанностей плательщика согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) - представление налоговых деклараций (расчетов). Они подаются в налоговую инспекцию по месту учета, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность еще не началась. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого она признана. Обязанность плательщика сдать декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчета суммы налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода.
В отличие от бухгалтерского учета, где действуют особые правила представления отчетности для организаций, созданных после 1 октября календарного года, налоговым законодательством подобные преимущества предусмотрены только для тех фирм, которые зарегистрированы в декабре.
Допустим, организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря. Первый налоговый период для нее - отрезок времени со дня создания до конца данного года. Датой создания считается день государственной регистрации. Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом признается время со дня создания до конца следующего календарного года.
При выполнении определенных условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, вправе отчитываться по упрощенной форме. Подобное право закреплено в п. 2 ст. 80 НК РФ. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, организация является плательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов обложения в отчетном или налоговом периоде. Во-вторых, она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе. Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.
Даже при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) налоговая декларация представляется только по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения. Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом.
Налог на прибыль организаций
Налоговый период по налогу на прибыль для всех плательщиков - календарный год.
Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года для организаций, уплачивающих налог исходя из фактически полученной прибыли. Так сказано в ст. 285 НК РФ. Декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам календарного года - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).
Новая организация, зарегистрированная с 1 января по 30 ноября включительно, представляет налоговые декларации в общем порядке. Предприятие, созданное в течение декабря, отдельную декларацию за этот календарный год не сдает. Первый отчетный период для нее - I квартал следующего года. В декларации за этот период отражаются суммы за I квартал, а также за декабрь прошлого года.
Налог на добавленную стоимость
С 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал (ст. 163 НК РФ). Декларацию по НДС вновь созданные организации представляют в общем порядке - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Учитывая, что налоговый период по НДС - квартал (в 2007 г. - месяц или квартал), оснований для удлинения первого налогового периода по этому налогу для новых фирм, зарегистрированных в декабре, нет. Ведь такая возможность в соответствии с п. 4 ст. 55 НК РФ не предусмотрена в отношении налогов, по которым налоговый период - календарный месяц или квартал.
Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Этим правом можно воспользоваться, если соблюдены два условия. Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. Во-вторых, налогоплательщик в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не совершал операций по реализации подакцизных товаров. Так сказано в ст. 145 НК РФ. В ней также изложен порядок освобождения. Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, налоговые декларации по данному налогу не представляют. Исключение - случаи, когда указанные плательщики исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные в ст. 161 НК РФ, либо выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. В этих ситуациях они обязаны подать декларацию по НДС в общем порядке.
Налог на имущество организаций
Налоговым периодом по этому налогу признается календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ и зависит от общего количества месяцев отчетного (налогового) периода. Под среднегодовой понимается средняя стоимость за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. При ее исчислении необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году.
Аналогично, определяя среднюю стоимость имущества за отчетные периоды, следует брать в расчет количество месяцев в I квартале, полугодии или 9 месяцах календарного года.
Единый социальный налог (ЕСН), взносы на обязательное пенсионное
страхование (ОПС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Сроки представления отчетности по ЕСН установлены в п. п. 3 и 7 ст. 243 НК РФ. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, новые фирмы подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за I квартал, полугодие или 9 месяцев. По итогам календарного года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется налоговая декларация по ЕСН.
Сдавать налоговую отчетность по ЕСН обязаны все вновь созданные организации, которые начисляют выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. Новые организации, пользующиеся льготами по ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ либо не имеющие по итогам отчетного (налогового) периода суммы ЕСН к уплате или доплате, отчитываются по данному налогу в общем порядке.
Организации, созданные с 1 по 31 декабря и начислявшие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, отдельную декларацию по ЕСН за этот календарный год не сдают. Показатели за декабрь они включают в налоговую декларацию за год, следующий за годом регистрации, и в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года. Первую отчетность по ЕСН они представляют не позднее 20 апреля года, следующего за годом создания.
Кроме того, по окончании отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев календарного года) новые предприятия подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Основанием служит п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее - Закон № 167-ФЗ).
В п. 1 ст. 23 Закона № 167-ФЗ определено, что расчетный период для страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) - календарный год. Чтобы отчитаться за этот период, надо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, представить декларацию по страховым взносам (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ). Организации, зарегистрированные в декабре, не подают декларацию за этот календарный год, так как первым расчетным периодом для них является время со дня создания по 31 декабря следующего календарного года. Показатели за декабрь страхователь включает в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года и отражает их в составе данных за январь.
В Законе № 167-ФЗ не предусмотрена возможность представления единой (упрощенной) декларации по страховым пенсионным взносам. Поэтому, даже если нет объекта обложения страховыми взносами и соблюдены остальные требования п. 2 ст. 80 НК РФ, организация в общем порядке представляет нулевой расчет авансовых платежей или нулевую декларацию по страховым взносам в ПФР.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Организации, выплачивающие доходы сотрудникам или другим физическим лицам, являются лишь налоговыми агентами. Они исчисляют НДФЛ, а также удерживают его из доходов плательщика и перечисляют в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании календарного года налоговые агенты представляют в инспекцию по месту учета сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в течение налогового периода, и суммах начисленного и удержанного в этом периоде налога. Указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Каких-либо особенностей для вновь созданных организаций действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому любая новая фирма, выплатившая физическим лицам доходы, представляет сведения по форме №2-НДФЛ в общем порядке. Дата ее регистрации роли не играет.
Транспортный и земельный налоги
Новые организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом, признаются плательщиками данного налога. Это закреплено в ст. 357 НК РФ. Объекты налогообложения перечислены в ст. 358 Кодекса.
Если у вновь созданной организации один или несколько земельных участков, принадлежит ей на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, она уплачивает земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ). Организация не освобождается от его уплаты, если ее права на земельные участки не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ, а сами участки были выделены после вступления в силу указанного Закона на основании соответствующих актов органов государственной власти или местного самоуправления.
Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам признается календарный год (п. 1 ст. 360 и п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетные периоды по этим налогам в 2007 г. различались. По транспортному налогу это I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ), а по земельному - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). С 1 января 2008 г. отчетные периоды по земельному налогу - I, II и III кварталы календарного года.
По земельному и транспортному налогам отчитываются только их плательщики. Они сдают декларации в общем порядке, поскольку особенностей для организаций, созданных в течение календарного года, по этим налогам не предусмотрено. По окончании календарного года новые фирмы - плательщики транспортного налога подают декларацию по транспортному налогу. Она представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Вновь созданные организации - плательщики земельного налога сдают декларацию по данному налогу в инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Сроки представления годовых деклараций по транспортному и земельному налогам - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 и п. 3 ст. 398 НК РФ).
По окончании каждого отчетного периода организации рассчитывают авансовые платежи по транспортному налогу и представляют налоговые расчеты по ним не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. п. 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ). Аналогичный порядок действует и по земельному налогу. По окончании каждого отчетного периода они представляют налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Срок установлен в п. 3 ст. 398 НК РФ - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Бухгалтерская отчетность
Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - не позднее 90 дней по окончании года.
Отчетным годом для всех организаций считается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря включительно. В отношении организаций, созданных в течение календарного года, применяются особые нормы ст. 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Если организация была зарегистрирована в период с 1 января по 30 сентября текущего года включительно, то ее первым отчетным годом считается период со дня госрегистрации по 31 декабря включительно. Для предприятий, созданных 1 октября либо после этой даты, первый отчетный год - период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года.
Вновь созданная организация не освобождается от представления бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде она не вела финансово-хозяйственной деятельности. Результаты деятельности фирмы отражаются в ее бухгалтерской отчетности независимо от наличия или отсутствия объекта обложения по какому-либо налогу.
Основные правила составления отчетности и требования к ее формам приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Организации, за исключением кредитных, страховых и бюджетных, представляют бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В состав бухгалтерской отчетности включается также аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, и пояснительная записка. Заключение аудиторов входит в состав отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ. Фирмы, проводящие аудит отчетности по собственной инициативе, могут прилагать к годовому отчету аудиторское заключение.
Отдел налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России по Тамбовской области
Известно, что в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона о бухгалтерском учете для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность за тот год, в котором организация создана, не требуется при условии, что дата государственной регистрации юридического лица приходится на период позднее 1 октября. Как быть с исчислением налогов? Подробности - в предлагаемом вниманию читателей материале.
Особенности определения налогового периода для вновь созданных юридических лиц
Любому бухгалтеру хорошо известны следующие положения:
| Вид налога | Налоговый период | Отчетный период | Примечание |
| Налог на прибыль | Календарный год | 1. Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. | ст. 285 НК РФ |
| НДС | Квартал | - | ст. 163 НК РФ |
| Налог на имущество | Календарный год | ст. 379 НК РФ | |
| НДФЛ | Календарный год | - | ст. 216 НК РФ |
| Транспортный налог | Календарный год | ст. 360 НК РФ | |
| Земельный налог | Календарный год | Первый квартал, второй квартал, третий квартал | ст. 393 НК РФ |
| Единый налог в связи с применением УСНО | Календарный год | Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | ст. 346.19 НК РФ |
Однако в отношении вновь созданных организаций действует специальный порядок определения налогового периода. В частности, в п. 2 ст. 55 НК РФ указано: если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания .
Обратите внимание
Данное правило не применяется в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ ).
Итак, вывод очевиден: установленная законодательством по бухгалтерскому учету дата - 1 октября - не влияет на налоговые правоотношения. Прежде чем перейти к рассмотрению порядка расчета каждого из перечисленных в таблице налогов и представления налоговой отчетности по ним, напомним, что в силу абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек, должны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде. Соответственно, если среднесписочная численность работников вновь созданной организации не превышает 100 человек, декларации можно представлять в бумажном виде. В связи с этим на предприятие возлагается обязанность направить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было создано (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ ).
Налог на прибыль
Хорошей иллюстрацией практического применения п. 2 ст. 55 НК РФв отношении налога на прибыль являются два разъяснения налоговой службы, а именно:
Первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 года, является период с даты регистрации по 31 марта 2011 года. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 года. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль для организации, созданной в декабре 2010 года, будет период с даты регистрации по 31 декабря 2011 года (Письмо ФНС РФ от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@);
- организация, которая была создана 25.10.2002, должна представить налоговую отчетность за 2002 год не позднее 28.03.2003 за период с 25 октября 2002 года по 31 декабря 2002 года (Письмо УМНС по г. Москве от 08.04.2003 № 26-12/19304 ).
Иными словами, организация, зарегистрированная до 1 декабря 2011 года, представляет налоговые декларации в общем порядке.
Пример 1
ООО «Стройтехмонтаж» было зарегистрировано:
В первом варианте организация должна представить налоговую декларацию за период с 24.11.2011 по 31.12.2011.
Во втором - отдельную декларацию за 2011 год сдавать не нужно. Первым отчетным периодом будет I квартал 2012 года. При этом в декларации за этот период отражаются сведения за I квартал, а также за декабрь 2011 года. Соответственно, налоговая декларация за календарный год будет включать суммы за 2012 год и период с 5 по 31 декабря 2011 года.
Вновь созданная организация может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Тогда применительно к рассмотренному примеру при варианте 1 первым отчетным периодом будет отрезок времени с 24 по 30 ноября 2011 года, вторым - с 1 по 31 декабря 2011 года. При варианте 2 (организации, созданные в декабре 2011 года) первую декларацию по налогу на прибыль необходимо представить не позднее 28 февраля 2012 года. В ней отражаются показатели за декабрь 2011-го и январь 2012 годов.
Полагаем, сказанное не нуждается в дальнейших комментариях. Однако прежде чем перейти к следующему из вышеназванных налогов, остановимся на такой весьма распространенной ситуации, когда вновь созданная организация в первом отчетном (а возможно, и налоговом) периоде несет расходы, не получая доходов. Некоторые бухгалтеры, чтобы не показывать в налоговой декларации убытки, откладывают признание расходов на более поздний период. Это неправильно. Причем так считают и Минфин, и налоговые органы. В частности, из писем ФНС РФ от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494 , Минфина РФ от 26.04.2011 № 03‑03‑06/1/269 , УФНС по г. Москве от 19.10.2010 № 16-15/109224@ следует, что гл. 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Расходы должны соотноситься с характером деятельности налогоплательщика, а не с получением прибыли. Поэтому организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Дело в том, что из п. 2 ст. 318 НК РФ следует, что организация не вправе переносить косвенные расходы на тот период, когда появятся доходы. В силу прямого указания такие затраты учитываются при определении налоговой базы в том месяце, к которому они фактически относятся. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Обратите внимание
Организация, оказывающая услуги (к их числу финансовое ведомство относит и заказчиков-застройщиков, не выполняющих СМР собственными силами) и закрепившая в учетной политике положение о том, что в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, наряду с косвенными и внереализационными должна признать прямые расходы.
В дальнейшем бухгалтер может воспользоваться положениями ст. 283 НК РФ , в соответствии с которой налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.
Налог на добавленную стоимость
В отношении этого налога необходимо руководствоваться не общим п. 2 , а специальным п. 4 ст. 55 НК РФ , поскольку налоговым периодом по НДС в отличие от налога на прибыль является не календарный год, а квартал. Как было отмечено выше, вновь созданная организация должна согласовать с налоговым органом изменение налогового периода по НДС. Фактически это означает, что необходимо согласовать дату начала первого налогового периода по НДС. Очевидно, что если днем государственной регистрации организации является 25 ноября 2011 года, то первым налоговым периодом по НДС для нее будет отрезок времени с 25.11.2011 по 31.12.2011, а не просто IV квартал 2011 года. На этот нюанс необходимо обратить внимание при заполнении документов, включая книги покупок и продаж (хотя нарушения в заполнении данных налоговых регистров не влекут неблагоприятных налоговых последствий, в том числе не являются основанием для отказа в применении налогового вычета).
Пример 2
Созданное 24 ноября 2011 г. ООО «Стройтехмонтаж» 29.11.2011 заключило с заказчиком договор на выполнение общестроительных работ. Аванс в счет предстоящего выполнения работ в размере 354 000 руб. был зачислен на расчетный счет подрядчика 5 декабря 2011 г.
Других операций, признаваемых объектом налогообложения, организация в 2011 г. не осуществляла.
Общая сумма налога, подлежащая вычету, за период деятельности организации в 2011 г., составляет 148 000 руб. (со стоимости приобретенных материалов, услуг аренды и др.).
На свое обращение в налоговую инспекцию организация получила ответ, что первым налоговым периодом для нее является отрезок времени с 24.11.2011 по 31.12.2011.
Не позднее 20 января 2012 года бухгалтер должен представить в налоговый орган декларацию по НДС, отразив в ней следующие сведения:
Исчисленная сумма налога - 54 000 руб. (354 000 руб. / 118 х 18);
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 148 000 руб.;
Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, - 94 000 руб. (148 000 - 54 000).
Не исключено, что в таком сокращенном налоговом периоде вновь созданная организация не успеет осуществить ни одной операции, признаваемой объектом обложения НДС. По мнению Минфина и налоговых органов, в случае отсутствия объекта налогообложения предприятие не может воспользоваться вычетом сумм «входного» налога (письма Минфина РФ от 08.12.2010 № 03‑07‑11/479 , от 22.06.2010 № 03‑07‑11/260 и др.). Если вас не пугает конфликт с налоговым органом, право на вычет необходимо отстаивать в судебном порядке. Арбитры в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков, отмечая, что реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05 , ФАС УО от 31.08.2011 № Ф09-4710/11 , ФАС СЗО от 29.07.2010 № А56-33884/2009 , ФАС ПО от 24.06.2011 № А65-24305/2010 , ФАС МО от 01.09.2011 № КА-А41/9789-11 и т. д.).
Вместе с тем, если путь судебных разбирательств является для вас неприемлемым, лучше позаботиться о том, чтобы налоговая база по НДС возникла, пусть даже в чисто символической величине, несопоставимой с размером заявленного к вычету налога. В этой ситуации (когда размер вычета превышает величину начисленного налога) инспекторы проведут камеральную проверку, однако отказать в вычете по такому формальному основанию, как отсутствие налоговой базы, уже не смогут.
Налог на имущество
Официальная позиция (поддержанная арбитражными судами) на протяжении многих лет заключается в том, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п. 4 ст. 376 НК РФ , с учетом положений ст. 379 НК РФ . Поскольку налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при расчете средней стоимости имущества необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и десяти месяцах календарного года). При этом в периоды отсутствия имущества на балансе организации в числителе дроби ставятся нули (письма ФНС РФ от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203 , Минфина РФ от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26 , от 27.12.2004 № 03‑06‑01‑04/189 , постановления ФАС ПО от 29.04.2008 № А57-14007/06-45 и от 11.07.2006 № А65-34065/05-СА1-42 , ФАС СЗО от 28.07.2005 № А05-2296/05-10 и др.). Иными словами, налоговая база как за налоговый, так и за отчетные периоды для вновь созданных в течение года организаций рассчитывается в общем порядке.
Пример 3
ООО «Стройтехмонтаж» было зарегистрировано 24 ноября 2011 г. Остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, по состоянию на 01.12.2011 равна 415 000 руб., на 01.01.2012 - 560 000 руб.
Законом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество организаций, равная 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества составит 75 000 руб. (0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. +
0 руб. + 415 000 руб. + 560 000 руб. / 13).
Соответственно, сумма налога на имущество за 2011 год равна 1 650 руб. (75 000 руб. x 2,2%).
Спорным является вопрос о том, за какой период исчислять налог и представлять налоговую отчетность в случае, если организация зарегистрирована в декабре. Чиновники считают, что необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором предприятие было создано. При этом, как и в рассмотренном нами примере, для определения среднегодовой стоимости имущества используется делитель 13, то есть налоговая база рассчитывается исходя из 12 месяцев данного календарного года. В частности, в письмах ФНС РФ от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136@ , Минфина РФ от 30.12.2004 № 03‑06‑01‑02/26 указано:заложенный в гл. 30 НК РФ порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества» изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 года по 31 декабря 2005 года включительно). Кроме того, включение в расчет налоговой базы данных по состоянию на 1-е декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации.
Очевидно, что представленная позиция идет вразрез с положением п. 2 ст. 55 НК РФ, согласно которому для организации, созданной с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом является отрезок времени с даты госрегистрации и до конца календарного года, следующего за годом создания. Тем не менее считаем необходимым руководствоваться разъяснениями контролирующих органов, поскольку в противном случае организация окажется в более выгодном положении по сравнению с остальными налогоплательщиками. К тому же налоговые инспекторы не упустят случая начислить недоимку, пени и штрафы.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии со ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога с выплат, облагаемых по ставке 13%, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. При этом не учитываются:
- доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов;
- суммы налога, удержанные другими налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
С учетом изложенного бухгалтер вновь созданной организации должен исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет в общеустановленном порядке, причем даже в том случае, если предприятие зарегистрировано в декабре 2011 года. Кроме того, руководствуясь общими правилами, необходимо заполнить и представить в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ.
К сведению
Напомним, если физическое лицо начало трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении стандартных вычетов в размере 400 и 1 000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы (сумма этого дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной предыдущим налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218 , п. 3 ст. 230 НК РФ )).
Транспортный налог
Известно, что объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Пунктом 3 ст. 362 НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) его снятия с регистрации (с учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость только от регистрации транспортного средства, а не от периода деятельности организации. Следовательно, вновь зарегистрированное в течение года предприятие (в том числе созданное в декабре 2011 года) исчисляет налог по общим правилам с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ .
Земельный налог
Начнем с того, что в силу ст. 388 НК РФ вновь созданная организация признается плательщиком земельного налога только в том случае, если ей на праве собственности принадлежат земельные участки. Основанием для уплаты земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, то есть зарегистрированное в установленном порядке право собственности (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 , письма Минфина РФ от 28.06.2010 № 03‑05‑05‑02/45 , от 24.07.2009 № 03‑05‑06‑02/66 , от 22.07.2009 № 03‑05‑05‑02/40 , от 23.04.2009 № 03‑05‑05‑02/24 , от 02.04.2009 № 03‑05‑04‑02/23 , от 25.04.2008 № 03‑05‑04‑02/28 и т. д.). Таким образом, обязанность начисления налога возникает при наличии у организации свидетельства о праве собственности на земельный участок, подтверждающего внесение соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налоговые органы на местах придерживаются следующей позиции: положения п. 2 ст. 55 НК РФ о том, что при создании организации с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, в отношении земельного налога на применяются. Бухгалтер вновь созданной организации должен руководствоваться п. 7 ст. 396 НК РФ , в котором сказано: в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Пример 4
ООО «Стройсервис» зарегистрировано 10 октября 2011 г. В этом же году организацией приобретены два земельных участка, право собственности на которые зарегистрировано в ЕГРП соответственно 6 и 20 декабря 2011 г.
Обязанность уплаты земельного налога возникает только в отношении того участка, свидетельство о праве собственности на который датировано 06.12.2011.
Напомним, что, в случае если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца года в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости) и документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав (Письмо Минфина РФ от 09.07.2008 № 03‑05‑04‑02/40 ). Иными словами, новый собственник не вправе исчислять налог исходя из кадастровой стоимости земли по состоянию на 1 января налогового периода.
Обратите внимание
По общему правилу обязанность уплаты земельного налога определяется наличием у организации надлежащим образом оформленного права собственности на земельный участок. Поэтому планы руководства строительной фирмы относительно дальнейшей судьбы приобретенного участка (использовать для строительства объектов недвижимости, продать и т. д.) не имеют значения для целей налогообложения. Следовательно, уплачивать налог необходимо даже в том случае, если вновь приобретенная земля будет продана в ближайшем будущем.
Кроме того, при расчете земельного налога по участкам, предназначенным для жилищного строительства (в том числе для строительства индивидуального жилья, например коттеджей), необходимо помнить об обязанности применения повышающих коэффициентов 2 и 4. Вновь созданной в текущем году организации не удастся избежать их применения в силу того, что право собственности на землю будет зарегистрировано в 2011 году.
К сведению
Указанные повышающие коэффициенты не применяются в отношении участков, предназначенных:
- для индивидуального жилищного строительства при условии, что право собственности на землю оформлено не позднее 31.12.2009;
- для жилищного строительства, если дата госрегистрации прав на землю приходится на период до 01.01.2005.
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО
Прежде всего напомним, что вновь созданная организация, изъявившая желание применять УСНО, должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае организация вправе применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ ).
Заявление о переходе на УСНО носит уведомительный характер, поэтому налоговый орган не вправе разрешить или отказать фирме перейти на этот спецрежим (Письмо ФНС РФ от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@ ) . Вместе с тем, если налогоплательщик представил заявление о переходе на УСНО с нарушением указанного пятидневного срока, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи (Письмо ФНС РФ от 21.09.2009 № ШС-22-3/730@ ). В этой ситуации, по мнению Минфина (Письмо от 24.03.2010 № 03‑11‑11/75 ), переход на УСНО для вновь созданной организации возможен только со следующего календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в текущем году в период с 1 октября по 30 ноября.
Обратите внимание
Вновь созданная организация может отстоять право на применение УСНО в судебном порядке. Арбитражные суды разных инстанций и округов многократно принимали решения в пользу предприятий.
Как правило, арбитры рассуждают следующим образом. Поскольку заявление о применении УСНО носит уведомительный характер и гл. 26.2 НК РФ налоговым органам не предоставлено право запрещать или разрешать налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения, срок подачи заявления о переходе на «упрощенку» для вновь созданных организаций не является пресекательным. Кроме того, ст. 346.13 НК РФ не предусмотрены основания отказа налогоплательщику в применении УСНО, в том числе в связи с нарушением им сроков подачи заявления в налоговый орган. Таким образом, данное обстоятельство не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСНО. Поскольку вновь созданная организация фактически заявила не о переходе на УСНО, а об изначальном выборе данного спецрежима, и заявление носило уведомительный характер, налоговый орган не вправе отказать в рассмотрении заявления организации (постановления ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-6812/11 ,ФАС СЗО от 30.11.2010 № А52-2095/2010 и от 23.11.2010 № А13-3622/2010 , ФАС ЦО от 21.05.2010 № А54-5512/2009 и др.).
Применяются ли положения п. 2 ст. 55 НК РФв отношении исчисления единого налога? Контролирующие органы дают положительный ответ на этот вопрос. В частности, из писем УМНС по г. Москве от 04.12.2003 № 21-09/67485и от 01.04.2004 № 21-09/22229 следует, что для организации, созданной ранее 1 декабря, первым налоговым периодом будет отрезок времени с даты ее госрегистрации по 31 декабря года ее создания. Если фирма зарегистрирована 1 декабря и позднее, то первым налоговым периодом признается период с даты госрегистрации по 31 декабря следующего года. Первым отчетным периодом в этом случае будет I квартал следующего года. Причем сумма квартального авансового платежа (за I квартал) должна быть рассчитана нарастающим итогом с момента регистрации, то есть с учетом полученных в декабре года создания организации доходов (либо доходов, уменьшенных на величину расходов).
Страховые взносы
В отношении исчисления страховых взносов правила ст. 55 НК РФ не действуют. В Законе № 212-ФЗ имеется специальная норма, касающаяся вновь созданных организаций. Так, ч. 3 ст. 10 установлено: если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года . Все. Других дополнений нет. Это означает, что даже в том случае, если организация зарегистрирована в декабре, у нее возникают все обязанности по начислению взносов и представлению отчетности в общем порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ . Например, если датой госрегистрации фирмы является 08.12.2011, первым расчетным периодом для нее будет отрезок времени с 8 по 31 декабря 2011 года.
___________________________
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Официальных разъяснений Минфина и ФНС по рассматриваемой теме автору найти не удалось.
- Положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком заявлению. В этой связи у ИФНС нет оснований для направления организации уведомлений о возможности или невозможности применения УСНО. Однако если в налоговую инспекцию поступает письменное обращение налогоплательщика с просьбой подтвердить факт применения им УСНО, то в соответствии с п. 39 Административного регламента ФНС РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 18.01.2008 № 9н, налоговый орган в произвольной форме в общеустановленные сроки письменно информирует предприятие о том, что на основании представленного им заявления он применяет УСНО с даты постановки на учет в налоговом органе (Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2011 № 16-15/019291, а также интервью с Ю. В. Подпориным «Упрощенка» в вопросах и ответах», № 9, 2011 (ответ на первый из заданных вопросов)).
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».