Введение.

Ведение учета по ПБУ 18/02 сегодня является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета. Многие организации стараются минимизировать возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, но последние изменения в законодательстве лишь увеличивают количество ситуаций, когда они возникают. На рынке существует не так много программных продуктов, в которых бы расчет налога на прибыль и учет по ПБУ 18/02 были автоматизированы на должном уровне, одним из них является 1С:Бухгалтерия 8. В этом продукте полностью автоматизирован учет постоянных и временных разниц в учете ОС, курсовых разниц, при отражении большинства нормируемых расходов, в производстве. 1С:Бухгалтерия 8 автоматически рассчитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, обеспечивает подробный аналитический учет возникающих разниц. За все это отвечает целый комплекс программных средств и с ним не так просто разобраться. Обычно понимания и знаний пользователей о работе этой подсистемы хватает для грамотного отражения в учете хозяйственных операций. Тем не менее, при возникновении ошибок в учете по ПБУ 18/02 пользователи не всегда могут найти ошибку и не способны методично проверить все аспекты учета. В программе присутствуют отчеты, но ним тяжело найти ошибку в случае большого количества разниц.
В этой статье мы расскажем о разных видах ошибок, возникающих в учете по ПБУ 18/02 и опишем средства поиска и исправления этих ошибок.

Требования законодательства.

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02. В соответствии с данным документом, «налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода». Следовательно, для корректного ведения учета необходимо иметь алгоритмы расчета постоянных налоговых активов (обязательств) и отложенных налоговых активов (обязательств). Согласно ПБУ, «Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль», а «Отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль». В дальнейшем эти налоговые активы и обязательства будем сокращенно называть ПНО, ПНА, ОНА и ОНО, соответственно.
Проверка правильности ведения учета по ПБУ 18/02 сводится к следующему алгоритму:

проверка того, все ли разницы выявлены и верно ли определен их тип
проверка классификации временных разниц как вычитаемых или налогооблагаемых

проверка классификации постоянных разниц как приводящих к увеличению или уменьшению налоговых платежей
проверка расчета и правильности отражения в бухгалтерском учете ОНО, ОНА, ПНО и ПНА
проверка прочих операций по ПБУ 18/02 (убыток, перенесенный на будущее; переоценка при изменении ставки налога и т.п.)

Далее рассмотрим как подобный учет реализован в типовой конфигурации «1С Бухгалтерия 8».

Реализация в программе. Для контроля правильности вычислений по налогу на прибыль в программах 1С предусмотрено ведение налогового учета параллельно с бухгалтерским. Налоговый учет в программе 1С:Бухгалтерия 8 реализован через отдельный «План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)». Его счета практически идентичны счетам бухгалтерского учета и при формировании проводок по бухгалтерскому учету, документ формирует и проводки по налоговому учету в отдельном регистре с видом учета «НУ» (налоговый учет). Соответствие между счетами двух видов учета устанавливается в таблице «Соответствие счетов БУ и НУ». Следует отметить, что не для всех счетов хозрасчетного плана счетов созданы счета налогового учета. Например, для всех счетов учета взаиморасчетов в соответствие поставлен единый счет ПВ («поступление / выбытие»), а у счетов учета денежных средств аналогов нет.

По ряду причин, таких как различия в способах начисления амортизации или нормирование расходов в НУ, могут появляться различия в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах. Эти разницы по требованиям ПБУ 18/02 следует классифицировать на временные и постоянные, а временные разницы следует учитывать раздельно по видам активов и обязательств. Однако в реальности для корректного учета разниц часто необходимо знать не только к какому виду активов и обязательств они относятся, но и даже привязывать к конкретному активу и обязательству. Поэтому было принято решение учитывать эти разницы на тех же счетах, что и сами активы, с той же подробностью аналитического учета. Т.е по разницам следовало делать отдельные проводки. Разницы относятся к бухгалтерскому учету, однако, чтобы избежать усложнения структуры регистра бухгалтерского учета, было решено фиксировать их в регистре налогового учета. Постоянные разницы вносятся в регистр с видом учета «ПР», а временные «ВР». Отсюда получается, что для правильного учета характерно равенство БУ = НУ + ПР + ВР, причем левая часть фиксируется в бухгалтерском регистре (обычная проводка), а правая в налоговом (до трех проводок по одной операции). Это равенство должно выполняться для движений и сальдо по всем счетам, по которым установлено соответствие.
Программа 1С:Бухгалтерия 8 автоматически формирует проводки по счетам налогового учета. Для этого во всех документах есть возможность указать счета налогового учета и особенности определения сумм проводок. Так, суммы доходов и расходов, принимаемых в налоговом учете указываются в документах отдельно от бухгалтерских, а суммы, относящиеся постоянным разницам, обычно также задаются в документах в явном виде, либо могут быть определены по некоторым дополнительным реквизитам, таким как статьи затрат. Суммы же временных разниц практически всегда определяются из приведенного выше равенства, то есть рассчитываются по формуле: ВР = БУ - НУ - ПР. Если пользователь формирует ручные проводки по бухгалтерскому учету, то он должен сам формировать проводки и в налоговом учете и следить за выполнением равенства.

Посчитанные временные разницы делятся по видам активов и обязательств, причем соответствие между этими видами и счетами налогового плана счетов устанавливается по специальной «Таблице видов активов и обязательств», жестко зафиксированной в коде программы.
В конце каждого месяца проводится документ «Закрытие месяца», определяющий суммы ПНО и ПНА, ОНО и ОНА исходя из данных по ПР и ВР, внесенных в регистр бухгалтерии «Налоговый». Документ формирует проводки по счету 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») по следующему алгоритму:

Постоянное налоговое обязательство определяется исходя из дебетовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в дебете счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68.04.2.
Постоянный налоговый актив определяется исходя из кредитовых оборотов налоговых счетов 90 и 91 (без учета субсчетов 90.09 и 91.09) с видом учета «ПР», умноженных на ставку налога на прибыль, и фиксируется в кредите того же счета 99.02.3.
Для расчета отложенных налогов используется специальная таблица соответствия видов активов и обязательств и счетов налогового учета. Эта таблица жестко зафиксирована в коде программы. Расчет можно представить в виде двух частей:
Если в налоговом учете получается прибыль, то проверяется, можно ли зачесть убыток прошлых лет. Т.е. если дебетовое сальдо счета 99 в налоговом учете, умноженное на ставку налога на прибыль, будет больше сальдо конечного дебетового по счету 09 по виду "Прибыли и убытки", то на сумму этой разницы создается проводка в дебет счета 09 с кредита 68.04.2. Если меньше - проводка делается в обратную сторону.
Для каждого вида актива или обязательства рассчитываются суммы, зафиксированные на счетах налогового учета (которые определяются из указанной выше таблицы) по виду учета «ВР». Из полученных оценок остальных видов активов и обязательств, в зависимости от ряда условий, таких как активность/пассивность счетов, размеры дебетовых и кредитовых сальдо, производится расчет отложенных и признанных налоговых обязательств. После чего отложенные налоговые обязательства фиксируются в бухгалтерском учете проводками «Дт 68.04.2 Кт 77» (признание ОНО) или «Дт 77 Кт 68.04.2» (погашение ОНО); а отложенные налоговые активы фиксируются проводками «Дт 09 Кт 68.04.2» (признание ОНА) или «Дт 68.04.2 Кт 09» (погашение ОНА).
На сумму бухгалтерской прибыли или убытка, умноженных на ставку налога на прибыль, делается проводка «Дт 99.02.1 Кт 68.04.2» или «Дт 68.04.2 Кт 99.02.2»
Получившееся сальдо на счете 68.04.2 переносится на счет 68.04.1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
В системе отсутствуют данные о размере ставки налога на прибыль. Как ни странно, это довольно частая ситуация при первом расчете налога на прибыль. Следует заметить, что ставки должны быть указаны для каждой организации.

В системе не заполнена таблица «Соответствие счетов БУ и НУ», устанавливающая связь между счетами бухгалтерского и налогового учета. Эта таблица автоматически заполняется при начале работы в базе, поэтому ошибка касается только счетов, добавленных вручную.Т.е., если мы добавляем, например, новый субсчет к имеющемуся бухгалтерскому счету, следует указать для него соответствующий налоговый.
Также благодаря описанной выше жесткой и недоступной для изменения пользователями таблице связи видов активов и обязательств со счетами налогового учета, при создании новых счетов в плане счетов по налогу на прибыль, система может не найти нужного соответствия по таблице и произвести расчет неверно. Это часто случается при автоматизации новых разделов учета. Эту проблему можно решить только доработкой конфигурации, впрочем, очень несложной.
По принципу формирования проводок получаем, что данные бухгалтерского учета должны быть равны сумме данных налогового учета и постоянных и временных разниц. Следовательно, для правильного учета характерно равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. В принципе, это равенство должно выполняться для сальдо и оборотов по всем счетам, по которым установлено соответствие, однако даже в типовой настройке счетов налогового учета не все счета удовлетворяют данному требованию. К примеру, обороты по счету ПВ могут не сойтись с суммой оборотов по всем счетам учета взаиморасчетов. В данном случае следует найти все счета, по которым правило нарушается, и оценить, действительно ли это приводит к ошибке. В типовой конфигурации для проверки равенства используются отчеты «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета»
Если расчет отложенных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то сумма оборотов за месяц по всем счетам, кроме 90 и 91, с видом учета «ВР» в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль, должна быть равна сумме оборотов за месяц по счетам 77 и 09 в бухгалтерском учете. (Причем это сравнение лучше всего проводить в разрезе видов активов и обязательств). Невыполнение же данного равенства свидетельствует о наличии ошибок. Подобную проверку можно провести типовым отчетом «Справка-расчет «Постоянные и временные разницы».
Если расчет постоянных налоговых активов и/или обязательств произведен верно, то справедливо такое равенство: сумма оборотов за месяц по счетам 90 и 91 в налоговом учете с видом учета «ПР», умноженная на ставку налога на прибыль равна обороту за месяц счета 99.02.3 (ПНО+ПНА) в бухгалтерском учете. Соответственно, невыполнение равенства является ошибкой.
создании ручных проводок. Также следует сказать, что нарушение этого правила не обязательно приводит к возникновению ошибки в расчете налога на прибыль.
Счет 68.04.2 («Расчет налога на прибыль») должен формироваться только автоматически, без ручных проводок.
При правильном учете не должно быть ручных проводок по 99 счету как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

К теме бухгалтерского учета в соответствии с нормами ПБУ 18/02 мы уже не раз обращались. Но технология учета в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" на платформе нового поколения "1С:Предприятие 8.0" отличается от реализованной в программах предыдущей версии. В предлагаемой статье методисты фирмы "1С" на конкретном примере знакомят читателей с тем, как реализован налоговый учет расчетов по налогу на прибыль в конфигурации "Бухгалтерия предприятия". При подготовке материала использовались фрагменты книги С.А. Харитонова "Технология ведения учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0".

Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета - ключевая идея

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете и отчетности постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства, произвести расчет налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо, в частности, определить величину постоянных и временных разниц. Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов, то есть одновременно с признанием самих разниц. Например, если проценты по кредиту в бухгалтерском учете включены в стоимость объекта основных средств, а для целей налогообложения прибыли они не учитываются, то в этот момент еще не возникает ни постоянных, ни временных разниц, так как ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения расходов не признается. В дальнейшем при начислении амортизации такого объекта основных средств и включении ее в состав расходов для целей бухгалтерского учета возникнут постоянные разницы. Но для того, чтобы их определить, нужно каким-то образом вести учет отклонений в оценке стоимости этого объекта основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Эти отклонения по сути можно называть "потенциальными" постоянными (или временными) разницами, или разницами в оценке активов и обязательств.

В программе "1С:Бухгалтерия 8.0" учет оценки активов и обязательств для целей налогообложения по налогу на прибыль ведется в специальной подсистеме налогового учета. Следовательно, для расчета постоянных и временных разниц, понимания причин их возникновения нужно сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учета.

В связи с этим рассмотрим более подробно реализацию налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8.0" и использование его данных для определения постоянных и временных разниц.

План счетов налогового учета

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль в конфигурацию "Бухгалтерия предприятия" включен дополнительный план счетов ("План счетов налогового учета (по налогу на прибыль)", см. рис. 1), который построен по тому же принципу и с использованием тех же инструментов, что и план счетов бухгалтерского учета, но с учетом тех особенностей, которые обусловлены задачами налогового учета.

Рис. 1. Фрагмент плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Для сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета код счета налогового учета, как правило, повторяет соответствующий код плана счетов бухгалтерского учета. На счетах (субсчетах) с теми же кодами и наименованиями в конфигурации учитываются:

Основные средства (01, субсчета 01.01, 01.09);
Амортизация основных средств (02, субсчета 02.01, 02.02);
Доходные вложения в материальные ценности (03, субсчета 03.01-03.04, 03.09);
Нематериальные активы и расходы на НИОКР (04, субсчета 04.01, 04.02);
Амортизация нематериальных активов (05);
Оборудование к установке (07);
Вложения во внеоборотные активы (08, субсчета 08.01-08.05, 08.08);
Материалы (10, субсчета 10.01-10.06, 10.08-10.09);
Полуфабрикаты собственного производства (21);
Товары (41, субсчета 41.01-41.04);
Готовая продукция (43);
Расходы на продажу (44, субсчета 44.01, 44.02);
Товары отгруженные (45, субсчета 45.01-45.03);
Финансовые вложения (58, субсчета 58.01-58.05, субсчета второго уровня 58.01.1-58.01.2);
Расчеты с персоналом по оплате труда (70);
Внутрихозяйственные расходы (79, субсчет 79.02);
Продажи (90, субсчета 90.02, 90.05-90.09);
Недостачи и потери от порчи имущества (94);
Резервы предстоящих расходов (96);
Расходы будущих периодов (97, субсчета 97.01, 97.21);
Доходы будущих периодов (98, субсчет 98.01);
Прибыли и убытки (99, субсчет 99.01).

Правила бухгалтерского и налогового учета отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются. Для обеспечения прозрачности данных налогового учета при их анализе стандартными отчетами конфигурации между отдельными счетами бухгалтерского и налогового планов счетов сопоставление производится по особым правилам. Их можно увидеть, если выбрать в меню "Проводки" пункт "Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета" (см. рис. 2).

Рис. 2. Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета.

Например, затраты основного производства, которые в бухгалтерском учете обобщаются на счете 20.01 "Основное производство", в налоговом учете отражаются на субсчетах 20.01.1 "Прямые расходы основного производства" или 20.01.2 "Косвенные расходы основного производства" в зависимости от вида затрат (признак статьи затрат для целей налогового учета - объекта аналитического учета на счете 20.01 плана счетов бухгалтерского учета) или корреспондирующего счета в бухгалтерской проводке.

Обращаем внимание, что в план счетов налогового учета (по налогу на прибыль) включены не все счета, которые имеются в плане счетов бухгалтерского учета. В налоговом учете в конфигурации не регистрируются данные, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 46, 50, 51, 52, 55, 57, 59, 60, 62, 63, 66, 67, 68, 71, 73, 75, 76, 77, 79.01, 79.03, 80, 81, 82, 83, 84, 90.03, 90.04, 99.02, а также на забалансовых счетах. Считается, что для целей налогового учета соответствующих хозяйственных операций достаточно данных бухгалтерского учета или эти данные не требуются для целей налогового учета. Например, выручка от реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения учитываются без НДС и акцизов. Поэтому в налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в бухгалтерском учете на счетах 90.03 и 90.04. При этом следует учитывать, что доходы по кредиту счета 90.01 также учитываются в нетто-оценке.

Таким образом, если в бухгалтерской проводке по дебету или кредиту указан один из этих счетов, то для целей налогового учета соответствующая часть налоговой "проводки" не заполняется, то есть вводится не двойная, а одинарная запись.

В этой связи отметим две особенности настройки плана счетов налогового учета (по налогу на прибыль).

Первая состоит в том, что все счета (субсчета) этого плана счетов на этапе конфигурирования определены как забалансовые.

При этом возможность изменения типа счета в режиме ведения учета исключена: в форме списка отсутствует графа "Акт.", в форме элемента - реквизит "Забалансовый".

Вторая особенность состоит в том, что в налоговом плане счетов нет счетов с признаком "Валютный", то есть налоговый учет в конфигурации "Бухгалтерия предприятия" ведется в валюте регламентированного учета - рублях.

Ряд счетов налогового учета не имеет аналогов в бухгалтерском плане счетов. К ним относятся:

счет 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества";
счет 97.11 "Убытки прошлых лет";
счет 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств".

Для формирования отдельных показателей регистров налогового учета по учету поступления и выбытия имущества, работ, услуг, прав в налоговый план счетов включен вспомогательный счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Аналитический учет ведется по условиям поступления и выбытия (перечисление), контрагентам (справочник) и договорам (подчиненный справочник). По каждому аналитическому разрезу установлен признак "Только обороты".

Отражение хозяйственных операций в налоговом учете и определение разниц

При отражении хозяйственных операций с помощью документов конфигурации формируются записи (проводки) в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Одновременно производится сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выявление разниц в оценке активов и обязательств, которые в дальнейшем могут привести к возникновению постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

Правила сопоставления данных бухагалтерского и налогового учета задаются в регистре "Соответствие счетов БУ и НУ", который автоматически заполняется при открытии новой информационной базы правилами, установленными по умолчанию (это - правила соответствия типового плана счетов бухгалтерского учета и типового плана счетов налогового учета по налогу на прибыль). Данные этого регистра могут быть настроены с учетом особенности деятельности конкретной организации.

Схематически процедуру сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, определения постоянных и временных разниц и отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль можно представить следующим образом:

Для отражения постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств ("потенциальных" разниц) предназначены проводки по счетам налогового учета, отделенные от собственно проводок по налоговому учету специальным признаком (вид учета) "ПР" или "ВР".

У читателей может возникнуть вопрос, почему такие проводки делаются в системе налогового учета, хотя на самом деле они не имеют отношения к налоговому учету в соответствии с главой 25 НК РФ, а лишь служат для целей выполнения норм ПБУ 18/02.

Во-первых, для того, чтобы не усложнять бухгалтерский учет тех организаций, которые не применяют ПБУ 18/02.

Во-вторых, ПБУ 18/02 будет выполнено, если данные бухгалтерского учета будут равны сумме данных налогового учета, постоянных и временных разниц - это следует из того, что ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. То есть будет справедлива следующая формула:

БУ = НУ + ПР + ВР,

где БУ - оценка стоимости актива или обязательства
(а также, по существу, дохода или расхода) в бухгалтерском учете;
НУ - оценка стоимости актива или обязательства в налоговом учете;
ПР - сумма постоянных разниц в стоимости актива или обязательств;
ВР - сумма временных разниц в стоимости актива или обязательств.

Эта формула есть следствие формулы, приведенной в пункте 21 ПБУ18/02 (подробнее см. статью И.А. Берко "Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в "1С:Бухгалтерии 7.7", упомянутую выше в примечании).

Увидеть данные по постоянным и временным разницам в оценке активов и обязательств можно с помощью тех же стандартных отчетов, что и данные налогового учета (примеры см. далее), если выставить в реквизите "Вид учета" значение "ПР" или "ВР".

При закрытии периода анализируются обороты по постоянным и временным разницам, признаются постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и обязательства, а также производится расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Пример

Пусть в январе 2005 года у иностранного поставщика был закуплен товар - телевизор в количестве 2 штуки на сумму 20 000 руб. За товар была уплачена импортная пошлина в сумме 200 руб.

Для отражения приобретения товара используем документ "Поступление товаров и услуг", в котором установим счет бухгалтерского учета (далее - БУ) - 41.01, налогового учета (далее - НУ) - также 41.01.

После проведения документа "Поступление товаров и услуг" будут сформированы следующие проводки:

В бухгалтерском учете:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - 20 000 руб., оприходован товар.

В налоговом учете:

Дебет 41.01 Кредит ПВ - 20 000 руб.

Для отражения в учете уплаченной импортной пошлины используем документ "Поступление доп.услуг", в котором установим счет учета по БУ 41.01, по НУ - 44.01 и укажем статью затрат по НУ "Таможенные пошлины" с видом затрат "Материальные расходы". В НУ выбран счет 44.01, так как в соответсвии со статьей 320 НК РФ расходы по уплате таможенных пошлин не входят в стоимость товара и должны отражаться в составе косвенных расходов текущего периода.

После проведения указанного документа получим проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 - 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в бухгалтерском учете; Дебет 44.01 Кредит ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав" - 200 руб., учтена уплаченная импортная пошлина в налоговом учете; Дебет 44.01 (красное сторно) - 200 руб. по виду учета ВР; Дебет 41.01 - 200 руб. по виду учета ВР;

Таким образом, в бухгалтерском учете товар будет оценен в 20 200 руб., в налоговом - в 20 000 руб., кроме того будет признано 200 руб. временных разниц в оценке активов (товара).

Отчет по остаткам и оборотам:

Счет	Начальный остаток			Поступление			Списание			Конечный остаток
Счет	БУ	НУ	ВР	БУ	НУ	ВР	БУ	НУ	ВР	БУ	НУ	ВР
41				20200	20000	200				20200	20000	200
44					200	-200					200	-200

Закрываем отчетный период, создаем документ "Закрытие месяца" и включаем статьи раздела "Регламентные операции по налоговому учету".

Пример (продолжение)

Пусть один телевизор был реализован в этом же отчетном периоде.
Сумма выручки без НДС составила 20 100 руб.

Для отражения реализации воспользуемся документом "Реализация товаров и услуг", который сформирует проводки:

По бухгалтерскому учету:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - 10 100 руб. Дебет 90.03 Кредит 68.02 - 3 618 руб. Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 23 718 руб.

В налоговом учете:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 - 10 000 руб. Дебет 90.02 Кредит 41.01 - 100 руб. по виду учета ВР; Дебет ПВ Кредит 90.01.2 - 20 100 руб.

Таким образом, сумма списания нашего товара по бухгалтерскому учету составит 10 100 руб., по налоговому - 10 000 руб., к временным разницам будет отнесено 100 руб.

Отчет по остаткам и оборотам:

При закрытии периода с помощью документа "Закрытие месяца" статьи " Закрытие счета 90" признается прибыль в сумме 10 000 руб. в бухгалтерском учете:

Дебет 90.09 Кредит 99.01.1 - 10 000 руб.

По налоговому учету прибыль будет 9 900 руб. Выручка 20 100 руб. минус сумма списания актива 10 000 руб. минус затраты на уплату таможенных пошлин 200 руб. (статья "Закрытие налогового счета 90").

Дебет 90.09 Кредит 99.01 - 9 900 руб.

Разница между величиной прибыли по бухгалтерскому учету и налоговому учету в размере 100 руб. возникла из-за того, что все расходы на уплату таможенной пошлины, в том числе относящиеся к еще нереализованному товару, были признаны в текущем периоде. С другой стороны, оценка остатка товара в налоговом учете ровно на эту же сумму (100 руб.) меньше, чем оценка этого же товара в бухгалтерском учете - это как раз следствие возникновения разницы в расходах, если можно образно выразиться - ее "зеркальное отражение", которое затем сыграет свою роль при списании остатка товара: приведет к признанию новой разницы в сумме расходов. Разница носит явно временный характер, так как при дальнейшей реализации остатка товара в бухгалтерском учете будет признано расходов на 100 руб. больше, чем в налоговом. Следовательно, речь идет об отложенном налоговом обязательстве, связанном с товаром. Это отражается в учете следующим образом:

Дебет 90.09 Кредит 99.01 (красное сторно) - 100 руб. по виду учета ВР.

В бухгалтерском учете:

Дебет 68.04.2 Кредит 77 - 24 руб. по виду активов "Товары".

Величина налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль), составит 2 400 руб. (10 000 * 24%). С учетом признанных отложенных налоговых обязательств (24 руб.) сумма текущего налога на прибыль составит 2 376 руб., что как раз и составляет 24 % от суммы 9 900 руб. (последняя сумма будет зафиксирована в налоговой декларации).

Если на предприятии в целях расчета налога на прибыль применяется ПБУ 18/02 (Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"), то в программе 1С Управление производственным предприятием 8 (1С:УПП) необходимо провести соответствующие настройки. Только в этом случае в дальнейшем нам программа успешно определит постоянные и временные разницы и увяжет бухгалтерскую и налоговую прибыль, начислив отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства.

А начать необходимо с учетной политики по бухгалтерскому и налоговому учету: меню «справочники» - организации - организации. Заходим в карточку нашей организации и по кнопке «перейти» выбираем пункт «Учетная политика (бухгалтерский и налоговый учет)».

На закладке «Налог на прибыль» необходимо установить признак того, что ПБУ 18/02 применяется. Затем, не выходя из этого окна, нужно нажать на соответствующие кнопки и установить ставки налога на прибыль и счета соответствия БУ и НУ.

Все необходимые настройки для целей применения в программе 1С:УПП ПБУ 18/02 сделаны.

Для образования основной прибыли в нашем примере в каждом периоде введены документы поступления и реализации товаров, которые образуют прибыль от реализации в размере 200 000 рублей.

Рассмотрим постоянную разницу. Такая разница увеличивает наш налоговый платеж, т.к. может образоваться из-за наличия у нас расходов, которые нельзя принять в налоговом учете. Таким расходом может быть сумма материальной помощи работнику.

Начислим материальную помощь с помощью документа «Регистрация разовых начислений»

И отразим наше начисление 4000 рублей в бухгалтерском учете с помощью документа «Отражение зарплаты в регламентированном учете», который введем на основании документа регистрации.

Посмотрим проводки по бухгалтерскому и по налоговому учету.

Видим, что наш расход 4000 рублей отнесен программой на постоянную разницу, а также проведен по специальному счету налогового учета для расходов, не учитываемых в налоговом учете.

Как программа 1С:Управление производственным предприятием (1С:УПП) определяет, что данный расход не нужно принимать к налоговому учету? Есть справочник «Прочие доходы и расходы», в котором мы можем вводить нужные статьи расходов и указывать признак принятия к налоговому учету:

Как мы видим у статьи «Материальная помощь» таковой признак отсутствует.

Теперь определим в программе 1С:Управление производственным предприятием наши финансовые результаты по данным бухгалтерского и налогового учета. Для этого создадим и проведем .

Посмотрим результаты проведения документа по данным бухгалтерского учета

И по данным налогового учета

Видим, что в налоговом учете аналогично бухгалтерскому проходит прибыль от реализации 200000 руб., а вот 4000 в составе налоговых расходов не учитываются. Тем самым, данный убыток не уменьшает нашу налоговую базу, т.к. отнесен программой на постоянную разницу.

И финальный шаг – это расчет постоянного налогового обязательства с постоянной разницы и определение налога на прибыль к уплате. А поможет нам в этом документ «Расчеты по налогу на прибыль»

Нажав на кнопку «Постоянные и временные разницы», можно, не выходя из документа, получить справку об имеющихся разницах и их результатах:

Видим, что программа 1С:УПП 8 посчитала нам постоянное налоговое обязательство (4000*ставку налога на прибыль (20%), которое увеличивает наш налоговый платеж.

И теперь посмотрим результат проведения документа:

В результате, программа 1С:УПП расчитала нам налог по данным бухгалтерского учета, т.е. условный расход по налогу на прибыль и скорректировала его на сумму постоянного налогового обязательства.

Наша бухгалтерская прибыль составила 196000 руб. (200000-4000).

Условный расход = 196000 *20% = 39200. А по данным налогового учета прибыль 200000 руб., т.к. расход 4000 руб. к налоговому учету не принимается, соответственно налог на прибыль к уплате равен 40000 рублей. (200000*20%). И, согласно, правилам ПБУ 18/02 программа 1С:УПП начислила нам постоянное налоговое обязательство (4000*20%) и приплюсовала его к задолженности по налогу на прибыль. Также данным документом произведено распределение налога к уплате в федеральный и региональный бюджет.

Проводок по налоговому учету данный документ не формирует, т.к. цель его привести бухгалтерский учет в соответствие с налоговым, а не наоборот.

Общую картину наших доходов, расходов, разниц и суммы налога к уплате можно увиидеть с помощью отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»

Структура отчета предусматривает свой цвет для каждого вида данных (бухгалтерского, налогового учета, постоянных и временных разниц). Отчет позволяет нам увидеть в целом информацию о доходах и расходах, разницах, и как, результат, данные по налогу на прибыль. Очень удобный и информативный отчет.

Также мы можем посмотреть наши результаты классическим способом, с помощью отчетов по бухгалтерским счетам. Например, сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 99 «Прибыли и убытки»

По данным бухгалтерского учета:

И по данным налогового учета. При формировании ОСВ по налоговому учету обратим внимание, что есть возможность установить вид учета: данные налогового учета (НУ), постоянные разницы (ПР), временные разницы (ВР). Если оставить это поле пустым, то сформируются данные с учетом всех имеющихся разниц, то есть будут совпадать с данными по бухгалтерскому учету.

Теперь установим вид учета ПР

И видим только нашу разницу.

Далее рассмотрим временную разницу. Для примера представим, что мы вводим в эксплуатацию основное средство, и будем использовать разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете. И так, мы принимаем к учету стеллаж складской, первоначальная стоимость 60000 рублей, срок полезного использования 12 месяцев. В налоговом учете будем использовать линейный метод начисления амортизации. В бухгалтерском учете будем рассчитывать амортизацию по способу уменьшаемого остатка, с применением коэффициента ускорения, равным 2. Таким образом ежемесячное амортизационное начисление для целей налогового учета 60000/12=5000 руб., для целей бухгалтерского учета 60000 / 12 *2 = 10000 руб. Т.е. в бухгалтерском учете мы полностью проамортизируем стеллаж за 6 месяцев, а в налоговом учете будем начислять амортизацию в течение 12 месяцев. Рассмотрим, как решить подобный вопрос в программе 1С:Управление производственным предприятием 8.

Во-первых, нужно правильно заполнить документ «Принятие к учету ОС»:

Заполняем закладку «Бухгалтерский учет»

Заполняем закладку «Налоговый учет»

Именно в этом документе, мы задали программе 1С:УПП условие, что у нас применяются различные способы начисления амортизации. Соответственно возникнут временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые повлияют на сумму налога к уплате. Временные, потому что, в целом за 12 месяцев в обоих видах учета будет списана стоимость стеллажа 60000 руб.. Просто произойдет это в разные периоды времени.

Начислим амортизацию с помощью документа «Амортизация ОС» и посмотрим результаты.

Результат проведения по бухгалтерскому и по налоговому учету:

Как видно из результатов, для целей налогового учета в расходы принято 5000 рублей, а оставшиеся 5000 рублей программа отнесла на временную разницу, как для счета амортизации, так и для счета затрат.

Документ «Определение финансовых результатов»

Видим, что бухгалтерская прибыль составила 190000 рублей. (прибыль от реализации 200000- амортизация по БУ 10000). А вот налоговая прибыль составила 195000 рублей (200000 – амортизация по НУ 5000). И расход в сумме 5000 программа отнесла на временную разницу, которую в дальнейшем мы будем погашать.

И последний наш документ «Расчеты по налогу на прибыль»

По данным бухгалтерского учета наш налог (условный расход по налогу на прибыль) составляет 38000 рублей (190000*20%), а по данным налогового учета 39000 рублей (195000*20%). Данный документ начислил нам отложенный налоговый актив, который привел наши бухгалтерские данные по налогу в соответствие с налоговыми.

Общие результаты можно смотреть всеми отчетами, продемонстрированными в описании постоянной разницы. Но, посмотрим справку-расчет «Постоянные и временные разницы» и обратим внимание на настройки.

В настройках мы задаем программе 1С:УПП, что хотим увидеть, постоянные или временные разницы. Справка формирует нам данные о том, как образовались разницы и что они нам дают, отложенные активы или обязательства, либо их погашение. Также по справке мы видим информацию о состоянии разниц (остаток на начало, признание, погашение, остаток на конец периода), об активах и обязательствах, которые являются изначальной причиной разницы.

Кроме того посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 02 «Амортизация ОС» по данным налогового учета по видам учета НУ и ВР и по данным бухгалтерского учета:

Данные отчеты достаточно информативны и предоставляют необходимую нам информацию.

Предположим, что прошло 6 месяцев, соответственно в бухгалтерском учете наш стеллаж полностью проамортизирован, а в налоговом учете продолжается начисление амортизации. Накопленная нами при этом разница и отложенный налоговый актив начинаю погашаться. Посмотрим, как выглядит это в программе 1С:Управление производственным предприятием.

Как видим, в бухгалтерском учете амортизация больше не начисляется, а в налоговом учете продолжается ее начисление и начала погашаться наша разница.

Документ «Определение финансовых результатов»

Итак, бухгалтерская прибыль составила 200000 рублей, т.е. в бухгалтерском учете у нас осталась только прибыль от реализации. А в налоговом учете теперь прибыль меньше и составляет 195000 рублей, т.к. в налоговом учете еще присутствуют расходы по амортизации стеллажа. А 5000 программа 1С:Управление производственным предприятием отнесла на временную разницу, но значение уже положительное, т.е. наш налог на прибыль по данным налогового учета будет ниже, чем по данным бухгалтерского учета.

Документ «Расчеты по налогу на прибыль»

Посчитаем прибыль по данным бухгалтерского учета: 200000*20%=40000 руб. По данным же налогового учета 195000*20% = 39000 рублей. Документ, в целях приведения бухгалтерского учета в соответствие с налоговым учетом, сформировал нам погашение отложенного налогового обязательства. И на рассчитанное погашение уменьшил наш налоговый платеж.

Соответственно, по прошествии 12 месяцев, полностью закроется счет 09 «Отложенные налоговые активы». А также закроются все временные разницы на счетах налогового учета, которые были затронуты данной хозяйственной операцией, а именно: 02 «амортизация ос», 44 «расходы на продажу», 90 «продажи», 99 «прибыли и убытки». Движения по этим счетам формируются рассмотренными нами документами.

Также следует учесть, что перед проведением документов по определению финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль, обязательно проведение расчета себестоимости. Данное действие выполняется путем создания и проведения документа «Расчет себестоимости». Он также формирует разницы по затратным счетам.

Спасибо!

В 1С производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода. Проверку точности проведения этой операции можно осуществить, используя специализированный отчет, который называется «Анализ состояния НУ по налогу на прибыль». Рассмотрим этот вопрос на базе программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8. 3.0» в соответствии со стандартом бухучета 18/02.

Схема вычисления налога на прибыль

Учет проводимых расчетных операций по налогу на прибыль должен осуществляться соответственно Положению (стандарту) бухучета — ПБУ 18/02. Кроме того, необходимые для проведения вычислений нормы можно посмотреть в действующем Налоговом Кодексе.

При этом следует помнить, что не все субъекты обязаны вести налоговый и бухгалтерский учет, применяя ПБУ 18/02. В пункте 2 положения 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» сказано, что субъекты малого бизнеса могут не использовать данное положение. Основные параметры, по которым предприятие можно отнести к субъектам мелкого предпринимательства, прописаны в законодательстве – закон «О развитии среднего и малого предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

Для осуществления вычисления налога в специализированной программе «1С: Бухгалтерия 8. 3.0» исходные показатели определяются как разность между полученной прибылью и затратами, которые по-разному заносятся в регистры налогового и бух. учета.

Учитывая основные требования, которые прописаны в положении 18/02, во время вычисления налогов необходимо принимать во внимание, а также считать:

Разность между размером налога, которая была определена по показателям бухучета;
Сумму, которая была определена в положениях налогового учета.

Из-за различия в учете текущих обязательств плательщика налогов и его активов по нормативной документации, принятой чтобы вести регистры налогового и бухучета образуются величины, которые называются:

Разница временная (ВР);
Разница постоянная (ПР).

В регистры программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8 3.0» для того, чтобы обеспечить соответствие всем требованиям прописанным в положениях стали вести дополнительный учет разниц, как временных, так и постоянных, при оценивании реальной цены имущества, для того чтобы без ошибок считать сумму налога на прибыль.

После того как в обращение было внедрено положение 18/02, из терминологии было убрано понятие налог на прибыль для задач БУ, но вместо этого появились понятия:

Условного дохода (УД);
Условного расхода (УР).

После чего в регистры бухгалтерского учета стали фиксировать не постоянную и временную разницу, а размер налоговых обязательств, который считается на основе текущих данных.

К примеру:

УД = Прибыль по БУ * налоговая ставка.

Если по кредиту счета 68.04.2 (налог на прибыль) кредитовый оборот за месяц больше оборотов по операциям по дебету, то разница между ними — это сумма текущего налога, который необходимо отобразить в декларации.

Противоположной ситуации быть не может, потому что размер всех убытков, записанных в регистры налогового учета в 1С, требуется приравнивать 0.

Равенство оборотов по Дт и Кт при имеющихся налоговых убытках, как правило, достигается при исполнении следующего условия:

Дт 09 Кт 68.04.2.

К тому же должно быть выполнено условие:

БУ = НУ + ПР + ВР, где

БУ – общая цена имеющихся у предприятия активов и обязательств в бухучете;
НУ – общая цена отображенных в налоговом учете предприятия активов и обязательств;
ПР – разница постоянная;
ВР – разница временная.

Проверка верности начисления налога в 1С

Из-за того, что при заполнении декларации значения необходимо округлить до целых единиц, в регистры программного продукта 1С была вписана проводка, которой можно убрать все формирующиеся в результате копейки:

Дт (Кт) 68.04.2 Кт (Дт) 99.09.

По этой причине для проверки того насколько точный расчет суммы налога нужно только изучить сальдо счета – в конце месяца этот счет в любом случае должен закрываться, а сальдо на начало следующего месяца должно равняться 0. Теперь необходимо проводить анализ результатов этого округления – другими словами, проверить обороты на таких счетах: 68.04.2 (99.09).

Но основным и максимально эффективным методом проверки точности вычисления можно считать использование специализированного отчета под названием «Анализ состояния налогового учета».

Проверка с использованием отчета

Этот отчет необходим для того, чтобы проверять, насколько точный расчет налога на прибыль, найти его просто в меню программы 1С «Учет, налоги, отчетность» — «Отчеты по налогу на прибыль».

Он дает возможность объективно оценивать ситуацию, а также точно и корректно вести регистры:

Налогового учета;
Бухгалтерского учета.

Кроме того, данный отчет помогает проверять насколько точный расчет налога, вести регистры и учет разниц, как постоянных, так и временных в оценивании и анализировании расходов и доходов, активов и обязательств. Помимо этого отчет в случае крайней необходимости позволяет правильно считать налог и отыскивать точку, в которой произошло расхождение показателей в бухгалтерском и налоговом учете.

Во время запуска отчета на экран компьютера выводится основная схема базы налогообложения по расчету налога на прибыль. Используя ее, вы без проблем сможете перейти к нужному вам разделу в налоговом учете. Для того, чтобы вернуться к исходной схеме базы налогообложения на панели команд вам необходимо просто кликнуть на функцию «Структура налоговой базы».

Анализирование правильности заполнения показателей и расчетов по налоговому учету лучше всего начинать со структурного блока, который называется «Налог». В нем приводится подробный анализ состояния и правильности заполнения налоговой документации, при котором осуществляется сравнение размера налога на прибыль по показателям НУ и по основным показателям бухучета с учетом списанных и признанных обязательств и активов.

Если размер налога на прибыль, прописанный в регистры НУ, равен сумме налога на прибыль по данным БУ при учете корректировки, то ведение этого учета необходимо считать верным.

Если же суммы различаются, то регистры программы 1С автоматически выделяет результат красным цветом, извещающим о возникновении ошибки в расчетах.

Необходимо учесть, что красным выделяются все элементы структуры, в которых были выявлены ошибки в задачах соблюдения требований положения 18/02.

Показателем правильности введения информации является такое простейшее условие:

БУ = НУ + ПР + ВР.

Помощь в исправлении подобных ошибок в расчетах вам окажет своеобразный навигационный механизм между показателями и расшифровкой этих показателей.

Элементы в структурной схеме связываются стрелками-указателями, которые показывают на существующие:

Причинные взаимосвязи между всеми операциями;
Следственные взаимосвязи между всеми операциями.

Указатели, выходящие из блоков, которые называются «причина», ведут к блокам, которые называются «следствием».

Итоговые блоки «причина» проходят через расшифровку отчетом, отображающим только те операции, по которым формировались такие данные как бухгалтерский и налоговый учет, а также временные и постоянные разницы.

Как правило, причиной возникновения неточностей расчетов и ошибок считаются операции, сделанные вручную, при проведении которых в 1С человек либо забывает прописать эту операцию в НУ, либо отражает ее с ошибками.

Чтобы посмотреть и исправить ошибки в расчетах и отчетах 1С для окончательного блока «причины» требуется выявить строчку с основными реквизитами первичной документации «Операция». Кликом мыши перейти в нужную документацию, потом без ошибок заполнить вкладку под названием «Налоговый учет», далее снова сделать отчет и убедиться в том, что все ошибки претерпели исправление.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» предусмотрена поддержка ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Предлагаем вашему вниманию фрагмент из книги «Бухгалтерский и налоговый учет в „1С:Бухгалтерии 8"», посвященный этому вопросу. Автор книги - С.А. Харитонов , д.э.н., профессор. Купить книгу можно у партнера «1С», который обслуживает вашу организацию, сообщив ему код товара - 4601546112255.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то это нужно указать в параметрах учетной политики Главное -> Настройки: Учетная политика (рис. 1).

Рис. 1. Установка признака поддержки ПБУ 18/02

Пункт 3 ПБУ 18/02 обязывает формировать информацию о постоянных и временных разницах в бухгалтерском учете, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Если информация формируется в бухучете, то постоянные и временные разницы нужно отражать обособленно, а временные разницы в аналитическом учете учитывать дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

ПБУ 18/02 не конкретизирует, как технически ведется аналитический учет разниц: на отдельных субсчетах, в специальных ведомостях или иным способом. То есть организации вправе самостоятельно выбрать удобный вариант. Главное, чтобы данные аналитического учета разниц можно было привязать к счету учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

В «1С:Бухгалтерии 8» реализована модель аналитического учета разниц с использованием регистра бухгалтерии. В регистре предусмотрены ресурсы Сумма ПР и Сумма ВР отдельно для счета дебета и счета кредита записи регистра, которые в совокупности с аналитическими признаками проводки обеспечивают учет по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница:

значение ресурса Сумма ПР отражает постоянную разницу в оценке, определяемой в соответствии с ПБУ 18/02;
значение ресурса Сумма ВР отражает временную разницу в оценке, определяемой по соответствии с ПБУ 18/02.

Разницы фиксируются в ресурсах при вводе в регистр бухгалтерии проводки по соответствующей учетной операции (рис. 2).

Рис. 2. Разницы в оценке

Если для счета установлен признак использования для целей налогового учета и в параметрах учетной политики установлен флажок применения ПБУ 18/02, то ресурсы заполняются так, чтобы выполнялось условие:

Сумма НУ + Сумма ПР + Сумма ВР = Сумма,

где Сумма - сумма проводки для целей бухгалтерского учета.

Если разница возникает в оценке расхода и Сумма ВР больше нуля, то признается вычитаемая временная разница (ВВР), иначе налогооблагаемая временная разница (НВР). Если разница возникает в оценке дохода и Сумма ВР больше нуля, то признается НВР, иначе ВВР.

Расчет постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов в программе производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Расчет налога на прибыль (рис. 3). Для выполнения расчета ОНА и ОНО анализируются данные на счетах по учету временных разниц и автоматически формируются проводки по их признанию и погашению в соответствии со схемой (таб. 1).

Рис. 3. Регламентная операция «Расчет налога на прибыль»

Табл. 1. Схема работы алгоритма признания/погашения ОНА

Вид счета	Данные по учету временных разниц			Проводка 1	Проводка 2
Вид счета	Условие 1	Условие 2	Условие 3	Корреспондирующие счета	Корреспондирующие счета	*Сумма = Разница СННП/100, где Разница**
Активный		СКД - СНД > 0		Дт 68.04.2 Кт 77
		СКД - СНД < 0		Дт 77 Кт 68.04.2
		СКД - СНД < 0		Дт 77 Кт 68.04.2	Дт 09 Кт 68.04.2
		СКД - СНД > 0		Дт 68.04.2 Кт 09
		СКД - СНД > 0		Дт 68.04.2 Кт 09	Дт 68.04.2 Кт 77
		СКД - СНД < 0		Дт 09 Кт 68.04.2
Пассивный		СКК - СНК > 0		Дт 09 Кт 68.04.2
		СКК - СНК > 0		Дт 68.04.2 Кт 09	Дт 68.04.2 Кт 77
		СКК - СНК < 0		Дт 09 Кт 68.04.2
		СКК - СНК > 0		Дт 68.04.2 Кт 77
		СКК - СНК < 0		Дт 77 Кт 68.04.2
		СКК - СНК < 0		Дт 77 Кт 68.04.2

Где:
СНД - сальдо начальное дебетовое; СНК - сальдо начальное кредитовое; СКД - сальдо конечное дебетовое; СКК - сальдо конечное кредитовое;
СННП - ставка налога на прибыль.

При этом в расчете не учитываются обороты временных разниц на счетах 25 и 26, а также 90, 91 и 99.01. Предполагается, что временные разницы, учтенные на счетах 25 и 26, при выполнении регламентных операций будут перенесены на другие счета налогового учета.

В свою очередь, доходы и расходы, отраженные на счетах 90, 91 и 99.01, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах временные разницы не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО.

В особом порядке определяется величина отложенных налоговых активов по убыткам текущего периода. Для этого анализируется сальдо по счету 99.01 по налоговому учету. Если сальдо конечное является дебетовым (по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток), то формируется проводка на величину ОНА по дебету счета 09 с кредита счета 68.04.2. При этом учитываются суммы ОНА по убыткам текущего периода, начисленные по итогам предыдущего месяца. Если убыткое за текущий период меньше убытка предыдущего периода, то часть суммы ОНА списывается обратной проводкой по кредиту счета 09 и дебету счета 68.04.2.

Для начисления (корректировки ПНО и ПНА) анализируются данные на счете 99.01 «Прибыли и убытки (кроме налога на прибыль)» по учету постоянных разниц. Если сальдо конечное является дебетовым, то формируется проводка на величину ПНО по дебету счета 99.02.3 и кредиту счета 68.04.2. Если сальдо конечное является кредитовым, то формируется проводка на величину ПНА (величину корректировки ПНО) по кредиту счета 99.02.3 и дебету счета 68.04.2. При этом учитываются суммы ПНО и ПНА, которые были начислены по результатам расчета за предыдущий месяц текущего налогового периода.

Требования по аналитическому учету ОНА и ОНО изложены в характеристике счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» Инструкции к Плану счетов . Аналитический учет ОНА и ОНО ведется по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Понятие «виды активов и обязательств» ни в ПБУ 18/02, ни в Инструкции не раскрыто. Можно предположить, что видами активов и обязательств являются основные средства, материалы, дебиторская задолженность и т. д. Именно это предположение лежит в основе модели аналитического учета на счетах 09 и 77 в «1С:Бухгалтерии 8»: объектами учета являются элементы перечисления Виды активов и обязательств (рис. 4).

Рис. 4. Значения перечисления «Виды активов и обязательств»

Постоянные и временные разницы в 1с бп. Расшифровка налоговых активов и обязательств оно, она, пно, пна